АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
ЯНГДЮМХЕ ДНЙСЛЕМРНБ НМКЮИМ
дНЙСЛЕМРШ Х АКЮМЙХ НМКЮИМ

нАЯКЕДНБЮРЭ

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

экономика



Отправить его в другом документе АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Hits:


ДРУГИЕ ДОКУМЕНТЫ

Управление Капиталом Методом Мартингейла
монополия
Микроэкономика √ это не про бактерии
АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ ПО ФАКТОРАМ
торговые стратегии
Сущность и механизм организации труда
Основные черты территориальной организации производительных сил
Основы организации компьютерной обработки экономической информации
 

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ


5.1. Общие положения


Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.



class=ConsNormal style='text-align:justify;text-indent:27.0pt;mso-pagination: widow-orphan'>Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

- свое&# 353b11jd 1074;ременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.


5.2. Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции


Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (см. табл. 31).


Таблица 31


Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и лимиту материальных затрат


(тыс. руб.)

Показатели═════

N строки

Все затраты

В том числе═══
материальные затраты

А══════════

Б══

1════

2════════

А. Показатели плана══════ ════════════════

1. Себестоимость всей
выпущенной продукции═
по плану═════════════

1══

10 888═══

8 632════════

2. Выпуск продукции в
отпускных ценах по═══
плану════════════════

2══

12 056═══

12 056═══════

3. Затраты на 1 руб.═
выпущенной продукции═
по плану (коп.)══════

3══

90,312

71,6═════

Б. Показатели выполнения плана════════════════

4. Себестоимость═════
фактически выпущенной
продукции по плану за
вычетом экономии, не═
учитываемой при оценке
выполнения плана═════
(стр. 1 - стр. 15)═══

4══

10 817,7═

8 569,4═════

5. Затраты на 1 руб.═
товарной продукции по
плану, уменьшенные на
экономию, не═════════
учитываемую при оценке
выполнения задания═══
(коп.) (стр. 4 :═════
стр. 2 х 100)════════

5══

89,73

71,08════

6. Себестоимость всей
фактически выпущенной
продукции════════════




- исходя из уровня═══
затрат на 1 руб.═════
выпущенной продукции═
по плану (стр. 3 х═══
стр. 9 : 100)════════

6══

11 425,4═

9 058,1═════

- по фактической═════
себестоимости══════ ══

7══

11 279═══

8 977═══════

- по фактической═════
себестоимости в══════
ценах, принятых в════
плане <*>════════════

8══

11 282,2═

8 980,2═════

7. Выпуск продукции в
отпускных ценах══════




- фактически в ценах,
принятых в плане═════

9═ ═

12 651═══

12 651═══════

- фактически в═══════
действующих отпускных
ценах════════════════

10══

12 673═══

12 673═══════

8. Затраты на 1 руб.═
фактически выпущенной
продукции (коп.)═════




- фактически в═══════
действующих ценах════
(стр. 7 : стр. 10 х══
100)═════════════════

11══

89,0═

70,836═══

- фактически в ценах,
принятых в плане═════
(стр. 8 : стр. 9 х═══
100)═════════════════

12══

89,18

70,984═══

- исходя из══════════
фактического выпуска═
и ассортимента и═════
плановой═════════════
себестоимости════════
продукции <**>═══════

13══

89,851

71,2═════

9. Экономия (-),═════
перерасход (+) по════
себестоимости════════
выпущенной продукции═
по сравнению с планом
(стр. 8 - стр. 6)════

14══

-143,2═

-77,9═════

в том числе экономия═
(-), не учитываемая══
при оценке выполнения
задания по═══════════
себестоимости════════

15══

-70,3═

-62,6═════

10. Экономия (-),════
перерасход (+),══════
принимаемые для оценки
выполнения задания по
себестоимости════════
(тыс. руб.) (стр. 14 -
стр. 15)═════════════

16══

-72,9═

-15,3═════

в % к себестоимости══
исходя из уровня═════
затрат на 1 руб.═════
выпущенной продукции═
по плану (стр. 16 :══
стр. 6 х 100)════════

17══

-0,64

-0,17════


Примечание. <*> В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс. руб.

<**> На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих:

плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.;

материальные затраты по плану - 71,6 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.


Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освое&# 353b11jd 1085;ию производственных мощностей, освое&# 353b11jd 1085;ию плана производства новых видов продукции и т.п.).

В организациях пищевой промышленности при оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается, кроме того, величина экономии, образовавшейся вследствие нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а в организациях легкой промышленности - величина экономии от использования более дешевого сырья при изготовлении шерстяных тканей.

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном примере (табл. 32) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты - 8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или 0,64% (72,9 тыс. руб. х 100 : 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс. руб. х 100 : 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,79 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08 коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100 : 71,08 коп.).

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примеч. 1 и табл. 32);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица (см. табл. 32).


Таблица 32


Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции


Факторы════

Расчет═
(в коп.)

Изменения затрат против плана═

в копейках

в сумме═════

тыс. руб.

расчет═

1. Изменения цен
на товарную═════
продукцию:══════





- все затраты═══

89 - 89,155

-0,155══

х═══


- материальные══
затраты═════════

70,836 -══
70,959════

-0,123══

х═══


2. Изменения цен
на материальные═
ресурсы:════════





- все затраты═══

89,155 -══
89,18═════




- материальные══
затраты═════════

70,959 -══
70,984════

-0,025══

-3,2═

- 0,025 х
12 651 :═
100══════

3. Снижение═════
себестоимости═══
отдельных═══════
изделий:════════





- все затраты═══

89,18 -═══
89,851════

-0,671══

-84,9═

- 0,671 х
12 651 :═
100══════

- материальные══
затраты═════════

70,984 -══
71,2══════

-0,216══

-27,3═

0,216 х══
12 651 :═
100══════

4. Изменение════
номенклатуры и══
ассортимента════
продукции:══════





- все затраты═══

89,851 -══
90,312════

-0,461══

-58,3═

- 0,461 х
12 651 :═
100══════

- материальные══
затраты════════ ═

71,2 - 71,6

-0,4════

-50,6═

- 0,4 х══
12 651 :═
100══════

5. Общее════════
отклонение от═══
плана:══════════





- все затраты═══

89 - 90,312

-1,312══

-146,4═

11 276 -═
11 425,4═

- материальные══
затраты═════════

70,836 -══
71,6══════

-0,764══

-81,1═

8 977 -══
9 058,1══


Примечание: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100);

2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице 16. (58,2 тыс. руб.);

3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100.


Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. табл. 33).


Таблица 33


(тыс. руб.)




Все затраты

Материальные затраты

1. Снижение стоимости═════════
материальных ресурсов═════════

-3,2══

-3,2══════

2. Снижение себестоимости═════
отдельных изделий═════════════

-84,9══

-27,3══════

3. Изменение плановой═════════
номенклатуры и ассортимента═══
продукции═════════════════════

-58,3══

-50,6══════


Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. табл. 34).


Таблица 34


Выполнение плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции


Наименование
продукции═

Выработано
продукции

Показатель═══
себестоимости══

Отклонение════
фактической═══
себестоимости от═
плановой═════

по плану

фактически

на единицу
продукции,
руб., коп.

на весь
выпуск,═
тыс. руб.

А════

1═══

2══

3═══

4═══

5═══

Изделие "А"

14 864═

339,9

336,5═

-3,4══

-50,5═

Изделие "Б"

7 001═

643,1

639,9═

-3,2══

-22,4═

Изделие "В"

3 000═

79,0

75,3═

-3,7══

-11,1═

Продукция══
"Г"════════

1 060═

98,05

98,96═

+0,91═

+9,6═

Прочая═══ ══
продукция══

557═

96,18

93,72═

-2,46═

-13,7═

Итого══════

х═══

х══

х═══

х═══

-88,1═


Примечание: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.;

2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А", "Б", "В";

3) по продукции "Г" и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.


Из рассмотрения приведенных в табл. 34 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В нашем примере (табл. 34) снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция?

По низкорентабельной продукции "Г" (см. табл. 16) имело место невыполнение плана выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб. : 100), которая не является заслугой организации.

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества.


5.3. Анализ себестоимости выпущенной продукции


Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании ранее представленной табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат".

Данные, приведенные в табл. 18, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94 коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет:

а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. - 77,31 коп.);

б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46 коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.).

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат" расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

В нашем примере, как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.

Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвое&# 353b11jd 1074;ременной поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода.

Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см. табл. 35).


Таблица 35


Выполнение задания по уменьшению себестоимости

сравнимой выпускаемой продукции


(тыс. руб.)

Показатели═════════════════

N══
строки

Сумма═

А══════════════════════

Б══

В═══

А. Показатели плана═══════════ ═══════════

Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции:



- по плановой себестоимости══════════════════

1══

10 861══

- по среднегодовой себестоимости предыдущего═
года═══════

2══

10 943══

Б. Показатели выполнения плана════════════════

Себестоимость сравнимой товарной продукции по
плану (за вычетом экономии, не учитываемой═══
при оценке выполнения плана (10 861 - 70,3))═

3══

10 790,7

Уменьшение себестоимости сравнимой═══════════
выпускаемой продукции по плану, увеличенное══
на сумму экономии, не учитываемой при оценке═
выполнения плана, в % к предыдущему году═════
((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2)═════════════════

4══

-1,39

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой
продукции:═════════════════════ ══════════════



- по среднегодовой себестоимости предыдущего═
года═══════

5══

11 476══

- по фактической себестоимости═══════════════

6══

11 251══

- по фактической себестоимости в ценах,══════
принятых в плане═ ════════════════════════════

7══

11 254══

Уменьшение себестоимости сравнимой выпущенной
продукции в % к предыдущему году:════════════



- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5══════

8══

-1,96

- фактически в ценах, принятых в плане═══════
(стр. 7 - стр. 5) : стр. 5═══════════════════

9══

-1,93


Из табл. 35 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против предыдущего года на 82 тыс. руб. (10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.), или 1,39% к предыдущему году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100).

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,96% (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100).

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:

- от свое&# 353b11jd 1074;ременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий;

- от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

- от улучшения организации производства и труда.

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.


5.4. Анализ калькуляции важнейших изделий


Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции в организации (см. табл. 36).


Таблица 36


Отчетная калькуляция


Наименование изделия - "А"

Калькуляционная единица - изделие "А"

Выпуск по отчету - 14 864 шт.


(руб.)

Статьи калькуляции

Себестоимость══════

Отклонение фактической
себестоимости от══
плановой══════

плановая

фактически═══

за══
отчетный
год═

за═══
предыдущий
год═══

на единицу
продукции

на весь═
фактический
выпуск,═
тыс. руб.

А════════

1══

2══

3═══

4═══

5════

1. Сырье и материалы

36,12

34,39

38,40

-1,73

-25,7═

2. Возвратные отходы
(вычитаются)════════

(-)1,05

(-)1,28

(-)1,17

(-)0,23

(-)3,4═

3. Покупные изделия,
полуфабрикаты и═════
услуги сторонних════
организаций═════════

222,07

224,03

231,95

+1,96

+29,1═

4. Топливо и энергия
для технологических═
целей═══════════════

2,00

2,00

2,00

-══

-════

5. Основная═════════
заработная плата════
производственных════
рабочих═════════════

21,64

20,65

22,92

-0,99

-14,7═

6. Дополнительная═══
заработная плата════
производственных══ ══
рабочих═════════════

2,20

1,77

2,75

-0,43

-6,4═

7. Единый социальный
налог═══════════════

3,67

3,45

3,95

-0,22



-3,3═

8. Расходы на═══════
подготовку и════════
освое&# 353b11jd 1085;ие════════════
производства════════

8,20

8,34

9,19

+0,14

+2,1═

9. Расходы на═══════
содержание и════════
эксплуатацию════════
оборудования════════

16,96

16,73

17,50

-0,23

-3,4═

10. Общепроизводст-═
венные расходы══════

11,20

10,88

11,91

-0,32

-4,8═

11. Общехозяйствен-═
ные расходы═════════

12,20

11,33

13,02

-0,87

-12,9═

12. Потери от брака═

-══

0,04

0,03

+0,04

+0,6═

13. Прочие══════════
производственные════
расходы═════════════

1,70

1,35

1,98

-0,35

-5,2═

14. Производственная
себестоимость═══════

336,91

333,68

354,43

-3,23

-48,0═

15. Внепроизводствен-
ные расходы (расходы
на продажу)═════════

2,99

2,82

3,10

-0,17

-2,5═

16. Полная══════════
себестоимость═══════

339,90

336,50

357,53

-3,40

-50,5═


Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 36, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освое&# 353b11jd 1085;ие производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по организации составил 10 тыс. руб., только по изделию "А" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "А" - результат изменения цен, что следует из таблицы "Факторы изменения материалоемкости продукции" (см. табл. 20). Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 36) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвое&# 353b11jd 1074;ременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:

- изменение объема выпуска производимой продукции;

- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему фонду оплаты труда и

2) по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):


З = Овп х Ту х Зч.


Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

- абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);

- абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

- свое&# 353b11jd 1074;ременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

- сокращения потерь от непланируемого брака;

- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.


5.5. Анализ балансовой прибыли


Задача анализа прибыли состоит в определении факторов и причин невыполнения задания по прибыли. При анализе прибыли рассматриваются источники ее образования и выявляются резервы ее дальнейшего увеличения.


5.5.1. Анализ балансовой прибыли


Балансовая прибыль включает прибыль от реализации произведенной продукции (выручка (нетто) от продажи продукции за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов), операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки выполнения плана прибыли по составным ее элементам в сравнении с планом и с предыдущим годом. Для этого из формы N 2 и оперативных данных организации заносятся в таблицу следующие показатели (см. табл. 37).


Таблица 37


Прибыль по составным элементам


(тыс. руб.)

Показатели══

План на
отчетный
год═

Фактически═══

Отклонения═════

за══
отчетный
год═

за═══
предыдущий
год═══

от плана

от═══
предыдущего
года══

сумма

%═

сумма

%═

Прибыль (убыток)
до══════════════
налогообложения═

1207═

1349═

927══

+142

+11,8

+422

+45,5

в том числе:════








валовая прибыль═

1207═

1391═

953══

+184

+15,2

+438

+46,0

операционные════
доходы и расходы

-══

-7═

-13══

-7

х═

+6

х═

внереализационные
доходы и расходы

х══

-35═

-13══

-35

х═

-22

х═


Из табл. 37 следует, что фактическая прибыль до налогообложения увеличилась по сравнению как с планом, так и с предыдущим годом. Однако операционные и внереализационные расходы уменьшили балансовую прибыль в отчетном году против плана на 42 тыс. руб. (7 тыс. руб. + 35 тыс. руб.).


5.5.2. Анализ прибыли от реализации

произведенной продукции


Анализ прибыли от реализации произведенной продукции начинается с проверки баланса произведенной продукции и общей оценки влияния на выполнение плана прибыли изменения прибыли в остатках готовой продукции на начало и конец отчетного года. Для этого составляется следующая таблица по плановым и фактическим показателям (см. табл. 38).


Таблица 38


Баланс произведенной готовой продукции


(тыс. руб.)

Показатели═

План══════════════

Факт══════════════

Отклонение
фактической
прибыли═
от плановой

Плановая═
себестоимость
произведенной
продукции ═

Произведенная
продукция═
в отпускных
ценах═══

прибыль

Полная══
себестоимость
произведенной
продукции═

Произведенная
продукция═
в отпускных
ценах═══

прибыль

1. Остатки═══
готовой══════
продукции на═
начало года══

471══

529══

58

471══

529══

58

-════

2. Выпуск════
продукции в══
отчетном году

10 888══

12 056══

1 168

11 279══

12 673══

1 394

+226══

3. Остатки═══
готовой══════
продукции на═
конец════════
отчетного года

514══

533══

19

526══

587══

61

+42══

4. Реализовано
готовой══════
продукции за═
отчетный год═

10 845══

12 052══

1 207

11 224══

12 615══

1 391

+184══


Примечание: 1) прибыль от выпуска продукции в ценах плана составила 1372 тыс. руб. (12 651 тыс. руб. - 11 279 тыс. руб.);

2) плановые показатели определяются как разность между объемом реализации, суммой остатков продукции на начало года и плановым ее выпуском.


Анализ приведенных данных в балансе произведенной готовой продукции (табл. 38) позволяет сделать заключение о том, что план прибыли от выпуска продукции перевыполнен на 226 тыс. руб., или на 19,3% (226 тыс. руб. х 100 : 1168 тыс. руб.), а от реализации - на 184 тыс. руб., или на 15,2% (184 тыс. руб. х 100 : 1207 тыс. руб.). Однако увеличение прибыли в остатках готовой продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 42 тыс. руб.

Одной из причин такого положения может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. В этом случае необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не были реализованы в отчетном периоде. Чаще это возникает из-за отказа покупателей от поступивших изделий с дефектами и возвращенных изготовителю для их устранения. Реализация такой продукции - резерв увеличения прибыли (42 тыс. руб.) в следующем отчетном периоде.

В ходе анализа рассматривается номенклатура продукции, которая осталась на складе, с целью выявления изделий, которые не пользуются спросом или сбыт которых ограничен. В случае наличия таких изделий выясняется, не предусмотрен ли их дальнейший выпуск в последующем для решения вопроса о снятии с производства вышеуказанных изделий или сокращении выпуска до размеров, обеспеченных сбытом.

Выполнение плана прибыли от реализации продукции анализируется также исходя из следующих данных (см. табл. 39).


Таблица 39


Прибыль от реализации выпущенной продукции


(тыс. руб.)

Показатели═══

N═
строки

По════
утвержденному
плану═══

По плану═
на фактически
реализованную
продукцию═

По отчету

А════════

Б═

1═════

2═════

3═ ══

1. Производственная
себестоимость═════

1═

10 759══

11 222══

11 139

2. Коммерческие═══
расходы (расходы на
продажу)══════════

2═

86══

86══

85

3. Итого полная═══
себестоимость═════

3═

10 845══

11 308══



11 224

4. Выручка от═════
реализации════════

4═

12 085══

12 666══

12 688

5. Результат:═════





прибыль═══════════

5═

1 240══

1 358══

1 464

убыток════════════

6═

-═════

-═════

-═══


Данные табл. 39 свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации произведенной продукции больше запланированной на 224 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 1240 тыс. руб.).

Для более глубокого анализа выявляются факторы, повлиявшие на выполнение плана по прибыли.

Прежде всего следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменение отпускных цен, смена покупателей. Влияние изменения отпускных цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации выпущенной продукции с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль организацией была увеличена на 22 тыс. руб. (12 688 тыс. руб. - 12 666 тыс. руб.).

Затем анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции, которое рассчитывается следующим образом:

а) план реализации продукции в отпускных ценах выполнен на 104,8% (12 666 тыс. руб. х 100 : 12 085 тыс. руб.);

б) за счет перевыполнения плана реализации продукции получено дополнительно прибыли (сверх плана) 59,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 4,8% <***> : 100).

----- ----- --------- ----- --------

════ <***> (12 666 тыс. руб. - 12 085 тыс. руб.) х 100

══════════ -------- ----- ------ ---------- = 4,8%.

════════════════════════ 12 085 тыс. руб.


На размер прибыли оказывает влияние уменьшение себестоимости реализованной продукции.

Влияние на прибыль уменьшения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции с плановой себестоимостью того же (фактического) объема продукции:

а) по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 11 222 тыс. руб., а фактически - 11 139 тыс. руб., то есть меньше плана на 83 тыс. руб. (11 222 тыс. руб. - 11 139 тыс. руб.);

б) от снижения расходов на продажу прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (86 тыс. руб. - 85 тыс. руб.).

Всего за счет уменьшения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 84 тыс. руб. (83 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).

На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента и качества фактически реализованной продукции в сравнении с планом. В вышеприведенном примере вследствие изменения ассортимента реализованной продукции и качества получено дополнительно прибыли согласно следующему расчету:

а) прибыль по плану в условиях фактической номенклатуры и фактического объема реализации (по плану на фактически реализованную продукцию) составила 1358 тыс. руб. (12 666 тыс. руб. - 11 308 тыс. руб.);

б) прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 1299,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 104,8% : 100).

Следовательно, дополнительная прибыль составила 58,5 тыс. руб. (1358 тыс. руб. - 1299,5 тыс. руб.).

Общая сумма сверхплановой прибыли образовалась на общую сумму 224 тыс. руб., в том числе увеличилась:

- от завышения цен на выпускаемую продукцию - на 22 тыс. руб.;

- от роста объема реализации - на 59,5 тыс. руб.;

- от уменьшения себестоимости реализованной продукции - на 84 тыс. руб.;

- от изменения ассортимента и качества - на 58,5 тыс. руб.

Кроме того, при анализе выполнения прибыли рассматривается состояние расчетов с покупателями. Для этой цели приведем таблицу с данными о состоянии ненормируемых оборотных средств (см. табл. 40).


Таблица 40


(тыс. руб.)

Показатели═══════════

На начало
года═

На конец
года═

Изменения

А═══════════════

1═══

2═══

3═══

1. Денежные средства - всего═════

69══

43══

-26══

в том числе на расчетном счете═══

62══

43══

-19══

2. Товары отгруженные по расчетным
документам, не оплаченным в срок═
покупателями═════════════════════

72══

71══

-1══

3. Товары на ответственном═══════
хранении у покупателей ввиду═════
отказа от акцепта════════════════

-═══

19══

+19══

4. Дебиторы - всего══════════════

15══

20══

+5══

в том числе прочие дебиторы══════

11══

11══

-═══

Итого средств════════════════════

156══

153══

-3══


Из рассмотрения данных табл. 40 о состоянии ненормируемых оборотных средств и таблицы "Остатки нереализованной продукции" (см. табл. 26) можно сделать следующие выводы: неплатежи покупателей за отгруженную им продукцию составили на конец года по фактической себестоимости 71 тыс. руб., а в отпускных ценах организации - 79 тыс. руб., что оказало влияние на недополучение прибыли на сумму 8 тыс. руб.

При анализе результатов от реализации продукции за отчетный год определяется рост прибыли в сравнении с прошлым годом. В приведенных ранее данных по прибыли от реализации рост прибыли по плану на отчетный год от реализации выпущенной продукции был предусмотрен в сумме 287 тыс. руб. (1240 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 30,0% (287 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.) к прибыли за предыдущий год. Фактически же прибыль за отчетный год увеличилась против прошлого года на 511 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 53,6% (511 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.).


5.5.3. Анализ прибыли от выпуска продукции


Сверхплановая прибыль от выпуска продукции в отпускных ценах составила 226 тыс. руб. (см. табл. 38 "Баланс произведенной готовой продукции"); в ценах на выпуск продукции, принятых в плане, - 204 тыс. руб. (1372 тыс. руб. - 1168 тыс. руб.), или 17,5% (204 тыс. руб. : 1168 тыс. руб. х 100).

При анализе прибыли от выпуска продукции рассматриваются отклонения фактической прибыли от плановой по отдельным изделиям или группам изделий. Особенно это важно при невыполнении плана по прибыли.

Такой анализ дает возможность выявить конкретную продукцию, от фактического выпуска которой организацией получено меньше прибыли, чем это предусматривалось планом.

Для анализа составим следующую таблицу (см. табл. 41).


Таблица 41


Прибыль от выпуска продукции по изделиям


(тыс. руб.)

Наименование
продукции═

План═══════════

Факт═══════════

Отклонение
фактической
прибыли═
от плановой

объем
выпуска

себестоимость

прибыль

выпуск
в═
ценах
плана

себестоимость

прибыль

Изделие "А"═

5 357

4 453══

894

6 064

5 002══

1 062

+168══

Изделие "Б"═

4 717

4 502══

215

4 718

4 480══

238

+23══

Изделие "В"═

252

237══

15

252

226══

26

+11══

Продукция "Г"

1 180

1 157══

23

1 060

1 049══

11

-12══

Прочая══════
продукция═══

550

529══

21

557

522══

35

+14══

Итого═══════

12 056

10 888══

1 168

12 651

11 279══

1 372

+204══


Из рассмотрения представленных в табл. 41 данных можно сделать вывод, что фактическая прибыль по продукции "Г" на 12 тыс. руб. ниже плана. Это имеет место в результате сокращения объема производства и увеличения затрат на 1 руб. выпущенной продукции (12 тыс. руб. - 2,3 тыс. руб.). Устранив причины, оказавшие отрицательное влияние на сокращение выпуска продукции "Г" и повышение ее себестоимости, организация получит дополнительную прибыль в размере 12 тыс. руб.

Более глубокий анализ в части получения дополнительной прибыли можно получить в результате анализа выполнения мероприятий по новой технике, который позволит выявить влияние уменьшения себестоимости продукции и роста прибыли за счет мероприятий по техническому совершенствованию производства.


5.5.4. Анализ результатов от операционных

и внереализационных потерь


Из рассмотрения данных, представленных в таблице "Прибыль по составным элементам" (см. табл. 37), можно сделать вывод, что убытки от превышения операционных расходов над операционными доходами составили 7 тыс. руб., но по сравнению с прошлым годом они сокращены на 6 тыс. руб.

На убытки в составе внереализационных расходов отнесены значительные суммы уплаченных штрафов за несвое&# 353b11jd 1074;ременный возврат тары, недопоставку продукции и прочее, которые составили 35 тыс. руб. и в 2,7 раза превысили убытки прошлого года (35 тыс. руб. : 13 тыс. руб.).

При анализе выясняются причины возникновения непроизводительных расходов, при этом особо обращается внимание на причины уплаты штрафных санкций за нарушение договоров, за неправильную маркировку и определение сортности, за отгрузку незапланированного ассортимента. При анализе также проверяется правильность списания на финансовые результаты штрафных санкций без привлечения к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации и устанавливается, какие меры принимаются организацией к недопущению вышеуказанных убытков.


5.5.5. Анализ рентабельности продукции


Повышение рентабельности продукции является одним из важнейших условий увеличения прибыли организации.

Основная задача анализа рентабельности продукции состоит в выявлении причин увеличения объема выпуска малорентабельной и убыточной продукции и снижения рентабельности изделий по сравнению с планом. Сопоставление фактической рентабельности отдельных изделий с плановой проводится следующим образом (см. табл. 42).


Таблица 42


Рентабельность отдельных изделий


Наименование═══
продукции════

Рентабельность══
(прибыль в %═══
к себестоимости)═

Удельный вес═══
в общем объеме══
товарной продукции, %

по плану

фактически

по плану

фактически

Изделие "А"════════

20,0══

21,2═ ═

44,4

47,9

Изделие "Б"════════

4,8══

5,3══

39,1

37,3

Изделие "В"════════

6,3══

11,5══

2,1

2,0

Продукция "Г"══════

2,0══

1,0══

9,8

8,4

Прочая продукция═══

4,0══

6,7══

4,6

4,4

Итого══════════════

10,7══

12,2══

100══

100══


Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 42, можно сделать вывод, что рентабельность по четырем позициям (изделия "Б", "В", "Г" и прочая продукция) ниже средней по организации. Причем по продукции "Г" по сравнению с планом она уменьшается. Особенно значительные резервы увеличения прибыли имеются в отношении изделия "Б", так как его удельный вес в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде высок и составляет 37,3%.

В связи с этим в ходе анализа рентабельности продукции устанавливается, соответствует ли профилю организации производимая ею малорентабельная и убыточная продукция. В случае несоответствия принимаются меры по исключению данной продукции из плана выпуска или по передаче ее производства другой организации.

При рассмотрении рентабельности продукции анализируются причины убыточности и малорентабельности изделий. Если они не зависят от самой организации (отсутствие специализированного оборудования, оснастки и др.), то изучается вопрос о закрытии производства нерентабельной продукции или разрабатываются мероприятия по увеличению рентабельности этих изделий.

Уровень рентабельности оказывает влияние на показатель эффективности использования основных производственных факторов и оборотных средств, и поэтому на этот показатель обращается особое внимание при планировании расчетной рентабельности.

Проанализируем рентабельность продукции на примере следующей таблицы (см. табл. 43).


Таблица 43


Расчетная рентабельность


(тыс. руб.)

Показатели════

План на
отчетный
год══

Фактически════

Отклонения
от плана

на═══
отчетный
год══

за═══
предыдущий
год══

1. Прибыль до══════
налогообложения════

1207══

1349══

927══

+142══

2. Прибыль за══════
вычетом платежей в═
бюджет═════════════

973══

1113══

697══

+140══

3. Средняя стоимость
основных ═══════════
производственных═══
фондов═════════════

2852══

2802══

2730══

-50══

4. Расчетная═══════
рентабельность, %══

34,1

39,7

25,5

+5,6


Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 43, можно сделать вывод, что расчетная рентабельность за отчетный год выше рентабельности предыдущего года и выше плана.

На заключительном этапе анализа прибыли подводятся итоги на основании ранее выявленных резервов ее увеличения за счет роста объема реализации, уменьшения себестоимости продукции и улучшения использования производственных ресурсов.