Анализ эффективности капит.и фин.вложений
создание документов онлайн
Документы и бланки онлайн

Обследовать

Администрация
Механический Электроника
биологии
география
дом в саду
история
литература
маркетинг
математике
медицина
музыка
образование
психология
разное басни загадки журналистика известные личности спортивный
художественная культура
экономика




















































Анализ эффективности капит.и фин.вложений

разное


Отправить его в другом документе Tab для Yahoo книги - конечно, эссе, очерк Hits: 1513


дтхзйе дплхнеофщ

История болезни или Игры, которые играют в Людей
РАДАР
ДВА МОЗГА
ЧТОБЫ РУССКИЕ И ЧЕЧЕНЦЫ НЕ УБИВАЛИ ДРУГ-ДРУГА
ПУЛЕМЕТ
ВУЛКАН МЕРАПИ — УБИЙЦА И БЛАГОДЕТЕЛЬ В ОДНОМ ЛИЦЕ
ПОСЫЛКИ ИЗ КОСМОСА
Milorad Ulemek:
САХАРА БЫЛА ЦВЕТУЩЕЙ
ВЕЛОСИПЕД
 

Билет № 1

88. Учет выбытия ОС.

89. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

90. Анализ и оценка формирования чистой прибыли организации.

88.Учет выбытия ОС

Спис 555f55ef ;ана первоначальная ст-ть ОС



 01-2

01

Спис 555f55ef ;ана начисленная амортизация

  02

  01-2

Спис 555f55ef ;ана остаточн.ст-ть ОС с включ.

ее в состав прочих расходов

  91

01

Спис 555f55ef ;аны убытки по ликвидации

  99

91

Спис 555f55ef ;ана первоначальная ст-ть ОС

 01-2

01

Все виды передачи ОС оформляются актом приемки-передачи (ОС-1). В акте указываются балансовая стои­мость объекта и сумма его амортизации к моменту пе­редачи. К акту прилагаются инвентарные карточки. При продаже ОС его остаточная стоим-ть спис 555f55ef ;ыв. со сч. 01 «ОС» в Дт 91 «Прочие дох.и расх». Ежемесячно фин.результат спис 555f55ef ;ыв-ся со сч 91 на 99 «Приб.и убытки». При продаже ОС их продажн.ст-ть отражают по Дт 62 «Расчеты с покуп.и заказ» или 76 «Расчеты с разн.дебет-ми и кредит-ми» и Кт 91. Одновременно остаточн.ст-ть ОС спис 555f55ef ;ыв с Кт 01 в Дт 91, а сумму амортизации по продан.ОС в Дт 02 «Амортизац.ОС» и Кт 01. При безвозмездн. передаче ОС их остаточн. ст-ть спис 555f55ef ;ыв.с Кт 01 в Дт 91. А сумму амортиз. с Кт 01  в Дт 02. Доп.расходы связан.с безвозмездн передачей ОС отраж по Дт 91 и Кт соотв-их расч. и др. счетов.Фин.результат спис 555f55ef ;ыв.с 91 на 99. ОС переданные в счет влада в УК др.организаций и в сч.вклада в общее имущ-во по дог.простого товарищества, спис 555f55ef ;ыв.по остаточн. ст-ти в Дт 58 «Финансов.вложения» с Кт сч 01, а сумму амортизации по переданным ОС с Кт 01 Дт 02.

Ликвидация (форма ОС-4)

89. Отличие аудита от др.форм экон.контроля

Сущ.несколько критериев отличия аудита от ревизии:

·  Направленность деят-ти в А- оценка хоз. деят-ти орг-ции, выявл. недостатков, а деят-ть Р направлена на выявл. и оценку недостатков для их искоренения.

·  Характер: А. – предпринимат-ая деят-ть; Р. – исполнительская деят-ть, выполнение распоряжений.

·  Основа взаимоотношений: А. – добровольное осуществление на основе договоров; Р. – принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государ-х органов.

·  Правовое регулир-ие: А. – гражданское право, на основе дог-ов; Р. – в основе администрат. право, приказы вышестоящих гос-х органов.

·  Объекты: А. – выявляет всё, что искажает фин. отч-ть, снижает платежеспособность, ухудшает фин-ое положение клиента; Р. -  выявляет всё, что нарушает действующее законодат-во.

·  Управл.связи в А. – горизонт-ые, добровольные,   Р. – вертикальные связи, в порядке назначения, отчёт перед вышестоящим звеном об исполнении.

·  Принцип оплаты услуг: А. – платит клиент; Р. – платит вышестоящее звено или гос-й орган.

·  Задачи: А. – способность укреплению платеже-способности; Р. – сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

·  Результаты: А. – аудиторское заключение и рекомендации  для клиента, Р. – акт ревизии, организационные выводы, взыскания и указания.      Так же А. отличается и от гос.фин.контроля. Задачами контроля явл.проверка законности и правельности распределения фин.ср-в гос-ва и ведения бух.учета, правельности расчета и уплаты налогов. Субъектами гос.фин.контроля явл.гос.органы и структуры, предприятия с участием гос-ва, орган-ии, финан-сируемые из гос.бюждета.Субъектами А. выступ.пред-ия и орган-ии негос.сектора экономики. Отличие А.от судебн-бухг.экспертизы заключ-ся в том, что А.-независимая проверка, а СБЭ осущ.по решению судебн.органов. особая специфичность СБЭ заключ.в её процессуально-правовой формы, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний. А.сущ.независимо от наличия или отстутствия уголовн.или гражд дела. Экспертиза не может сущ.вне уголовного или арбитражн дела, поскольку предст-яет собой процессуально-правовую форму. А.может быть привлечен в кач-ве эксперта-бух-ра при проведении СБЭ. Главн.отличие А.от высшеперечисленных видов контроля заключ в том, что А.обеспечивает не только проверку достоверности фин.показателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизации хоз.деят-ти с целью рационализации расходов и увелич.прибыли, выступая в роли консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использ. фин.докум-ции.

90.Анализ эффективности капит.и фин.вложений

Капит.вложения (инвестиции) предст собой ср-ва вложенные на срок более 12 мес в активы пред-ия. Инв-ии делятся: на коммерческие, производ-ые, соц-ые, фин-ые и др. В процессе анализа изучается их динамика и степень выполнения плана, выявляются резервы повыш-ия объемов инвест-ия. При анализе выполнения плана капит вложений изучают: реализацию плана инв-ия в целом за отч год и по его направлениям, за тем их динамику, учитывая индекс роста цен. Одновременно анализируют размер инв-ий приходящихся на 1 работника, k обновления основных производ-ых фондов. В ходе анализа исследуется выполн.показателей плана инвестирования по отд.объекту строит-монтажн работ, изучаются причины их изменения от заданного плана.

К показателям хар-щим выполн.плана капит вложений относится реализ-ия плановых показателей по вводу строит.объектов в действии. В процессе анализа расхода строит.матер-ов опред-ют влияние на них изменений цен и отклонения от плана расходн. норм матер-ов. Рост ст-ти строит.матер-ов возможен за счет инфляции, изменений рынков реализаций, их кач-ва.    

На величину расходов по опл.труда влияет уровень произв-ти и его размер. При опережении темпа роста произв-ти труда темпов его оплаты создается экономия сумм з/платы и наоборот. В ходе анализа выполнения плана инвестиров.на приобретение ОС изучают плановые показатели приобретения оборудования и машин,учитывая их фактич.наличие и плановую потребность в них.

Одним из основн источников дохода для пред-ия, кот. непосредственно не свя­зано с ее основной деят-ю, может стать предоставление др.пред-ям свобод­ных собств.ресурсов и иных активов. Дан­ное инв-ие свободн. денеж.ср-в получило назв. фин.вло­жения. 

В процессе анализа эффективности фин.вложений на срок более 12 мес сопо­ставляют величины получен. дохода от оп­ред-ого вида инвестиций со среднегодовой величиной этого вида активов. Изменение сред­него уровня доходности возникает из-за струк­туры ценных бумаг, которые имеют различные уровни доходности и величины доходности от­д.вида ценных бумаг, кот приобре­теныпред-ем. В процессе анализа проводят сравнение доходности ценных бумаг с аль­тернативным доходом,  представленный в виде ставки рефинансирования или %, кот-ый получается, по облигациям гос-ва или по обязательствам органов казначей­ства. Для прогнозирования эффект-ти финан­.вложений и принятия решений об инвес­т-ии необх.изучить доходы и расхо­ды по ним. К основн методам анализа инвестици­онной деятельности относят:  1) определение уровня рентабельности инвес­тиций;  2) нахожден.продолжит-ти времени оку­паем-ти инвес.  3) расчет чистой текущей стоимости инвестиций;  4) определение отдачи на вложенный капитал. Данные методы основаны на сравнении ко­л-ва ожидаемых инв-ий и будущ.по­лученных ден.ср-в. Расчет срока оку­паемости инв-ий и отдачи на вложенный капитал основываются на учетн.сумме денеж­.поступлений, а определение чистого приве­денного эффекта и расчет уровня рентабельно­сти инв-ий на дисконтированных доходах, учитывая при этом временной период денежных потоков.В процессе анализа изучают доход на вло­женный капитал, рассчитываемый отношени­ем ожидаемой величины прибыли к ожидаемой величине инв-ий. Использование метода наращив. заключ. в. расчете суммы ден.ср-в, ожидаемой инвестором по завершению операции, путем применения на­чальных сумм инв-ий, %-ой ставки доходности и срока. Данный метод применим для анализа настоящего денежн.потока к бу­дущ.периоду. Анализирование денежного потока от будущ. к текущ. периоду проводится с по­мощью метода дисконтирования поступле­ний ден.ср-в, кот-ое предоставляет возможность узнать количество денег, кот-ое необх.вложить сегодня, для получе­ния опред. величины денег в заверше­нии заданного периода.

Билет № 2

85. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.

86. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите.

87. Анализ и оценка формирования чистой прибыли организации

85. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств. В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.  Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.  В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года. Под капитальным ремонтом понимается:

—для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; —для зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.  Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции). Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Организация может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.  Порядок создания резерва на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости (основанием служит п. 2 ст. 324 НК РФ). Следует заметить, что организация, которая не проводила ремонты основных средств в течение предыдущих трех лет, не вправе создавать резерв. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой: ―отражаются отчисления в резерв на ремонт основных средств. Дебет счета  20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» и другие счета, Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года спис 555f55ef ;ываются за счет средств созданного резерва: ―отражается стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ―отражается НДС по выполненному ремонту Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ―оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета»; ―НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения спис 555f55ef ;ывается в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). Если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), спис 555f55ef ;ываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся. Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками: ―стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ―отражен НДС по ремонту Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; —произведена оплата подрядчику за выполненные работы Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»; —сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика  Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Ежемесячно производится запис 555f55ef ;ь ―стоимость ремонта в течение года равномерно спис 555f55ef ;ывается в состав расходов Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт оговаривается в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации. Необходимо заметить, что расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01)

86. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите.

Консультационно-аудиторское сопровождение требуется для тех компаний, которые хотят быть в течение всего отчетного года совершенно уверены в качестве работы своей бухгалтерии или сложность деятельности которых постоянно требует внимания нескольких высококвалифицированных специалистов.

Консультационно-аудиторское сопровождение представляет собой комплексную услугу, в рамках которой осуществляется аудит в течение всего года и компания-клиент в течение каждого месяца получает устные и пис 555f55ef ;ьменные консультации по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства.

Аудиторское сопровождение включает поэтапное проведение аудиторских проверок. Аудит по согласованию с клиентом может проводиться в два, три или четыре этапа. По результатам каждого этапа клиент получает Письменный Отчет.   В Письменном Отчете аудиторской компании содержится следующая информация:   Выявленные в ходе проведения аудита и определенные аудитором как существенные нарушения бухгалтерского и налогового законодательства.   Оценка выявленных нарушений с точки зрения законодательства, суммы завышенных/заниженных налогов   Ссылки на законодательные акты    Рекомендации по исправлению выявленных нарушений   Оценка системы внутреннего контроля предприятия

По итогам последнего этапа кроме Письменного Отчета клиент получает оформленное в соответствии с требованиями действующего законодательства Аудиторское Заключение о достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период (год).  Основным удобством аудиторского сопровождения является гарантия получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности по итогам года, когда в течение года на основании Письменных отчетов сделаны все необходимые исправления.   Аудиторское сопровождение осуществляется на основании заключенного договора. В каждом договоре индивидуально определяется время, отведенное на аудиторское сопровождение и сумма ежемесячной абонентской платы.

Консультационное сопровождение осуществляется на основании договора в форме пис 555f55ef ;ьменных консультаций, устных консультаций по телефону, в офисе клиента, в офисе аудиторской компании. Консультационное сопровождение обеспечивает оперативную поддержку клиента в решении ежедневных вопросов, связанных с текущей финансово-хозяйственной деятельностью.

Билет № 3

82. Виды удержаний из заработной платы и их отражение в учете.

83. Особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита.

84. Методы комплексного анализа использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценка бизнеса.

83. Особенности организации и аналит. Процедур внутреннего аудита.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функц-ых задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты вн. Аудита могут быть различными в зависимости от особенностей эконом. Субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Вн. Аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия, он может быть и независимым, т.е. непоср-но подчиняться не исполнительному органу предпр., а внешним учредителям. Вн. Аудит – организованная на эконом. Субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутр. Документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух. Учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом , т.е. его руководством и (или) собственниками.  Внутренний аудит решает след. Задачи:  Контроль за состоянием активов и недопущение убытков Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур Анализ эффективности функц-ия системы внутреннего контроля и обработки информации Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. Таким образом, в рамках внутр. Аудита осущ. Не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Вн. Аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Объективность вн. Аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления предп-я. Это требование к вн. Аудиту, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и независим от руководителей проверяемых филиалов, структ. Подразделений, органов вн. Котроля и тп. Вн. Аудитор – это сотрудник подразделения вн. Аудита, организованного на предпр-ии. Это сотрудники, состоящие в штате предприятия и подчиненные его руководству. Он выполняет след. Функции: проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства; оценка экономичности и эффективности операции компании; проверка уровней достижений программных целей; подтверждение точности информации, используемой руков-ом при принятии решений. Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и руководством предприятия.

Билет № 4

79. Начисление и учет амортизации основных средств.

80. Методика аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости производства продукции.

81. Система показателей анализа и оценки хозяйственной деятельности организаций. Этапы проведения системного анализа.

79. Начисление и учет амортизации основных средств. Приобретение объекта ОС подлежат амортизации в течении срока полезного использования, кот.опр.любым законным способом (техн.документы, классифиатор). Начисление амортизации производится с 1 числа месяца следующего за месяцем готовности объекта к эксплуатаии за месяцев ввода ОС.(дегрессивный, прогрессивный, линейный) При начислении амортизации организация должна выбрать и утвердить в уч.политике один из методов предумсотренный ПБУ 06/01: линейный, способ уменьшаемого остатка,  пропорц.объему вып.продукции, способ спис 555f55ef ;ания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Вместе с тем организация может предусмотреть в своей учетн.политике, возможность начисления Ускор.амортиз.   Ускоренная амортизация Изменения, внесенные в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого пункта было упоминание про коэффициент ускорения, установленный законодательством Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.  Приказ Минфина России № 147н возрождает почти всеми забытый коэффициент ускорения. Правда, теперь он называется просто «коэффициент».  В новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 запис 555f55ef ;ана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством Российской Федерации, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету.  Несомненно, новая норма, касающаяся начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, привлечет внимание многих организаций. Введение коэффициента позволит увеличить размер амортизационных отчислений. Это особенно важно для крупных производственных предприятий, у которых появится дополнительный источник финансирования для обновления устаревших производственных фондов. Обратите внимание: применять коэффициент, увеличивающий размер амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, можно только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года.   Начисление амортиз.сопровождается запис 555f55ef ;ью: Д20,23,25,26,44  К02

80. Методика аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости производства продукции.   Главная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на производство продукции.  Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам: 1.материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2.затраты на оплату труда; 3.отчисления на социальные нужды; 4.амортизационные отчисления основных фондов; 5прочие затраты.  При проверке спис 555f55ef ;ания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на: а)наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их спис 555f55ef ;ание на производство; б)не было ли спис 555f55ef ;ания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции; в)ведется ли учет брака в производстве, и куда спис 555f55ef ;аны суммы потерь от брака; г)правильно ли производится оценка и спис 555f55ef ;ание возвратных отходов производства; д)правильно ли производится спис 555f55ef ;ание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16; е)правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.  Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.  При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся: 1.стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; 2.стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.   Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как: а)премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; б)материальной помощи; в)надбавок к пенсии; г)оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; д)оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.  Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.   Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.   Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели: 1.содержание операций; 2.наименование документа; 3.дата  составления и № документа; 4.сумма; 5.корреспонденция счетов; 6.примечания.  В примечании аудитор запис 555f55ef ;ывает выводы и предложения по устранению недостач.

81. Система показателей анализа и оценки деятельности организаций. Этапы проведения системного анализа. Показатель- это колич-я или кач-я хар-ка определенной стороны хоз. деят-ти. Классификация системы показателей: 1) По степени охвата совокупности явлений: обобщающие и частные.; 2) По роли исследования финансовых процессов: результативные и факторные. ; 3) По глубине характеристики: качественные и количественные.; 4) По времени изучения: ретроспективные, текущие, прогнозные.; 5) По степени значимости: основные и неосновные.; 6) По уровню и времени отражения в отчетности: нормативные (базовые) и фактически сложившиеся.; 7) По характеру воздействия: внешние и внутренние.

Выделяют шесть групп показателей: имущественного положения явл: сумма хоз-ых средств, находящихся в ее распоряжении Основными характ-ками ликвидности и платежесп-ти явл: СОС, Кабс.л., Ктек.л., Ккритич.  л.

Фин. устойчивость хар-ся показателями: доля СК в общей сумме источников; доля ЗК в общей сумме долгосрочных пассивов; к-т обеспеченности % по Кред и Зай полученным; к-т соотношения ЗК и СК; Деловой активности: соотношение Троста А, N и П; показатели Об; Фо; производительность труда; продолжительность операционного и финансового ; Рентабельность ФХД: П; R продукции; R ЗК; R СК.

Показатели положения на РЦБ: рыночная стоимость ком-й организации; Д на акцию; общая доходность акций (облигаций); капитализированная доходность акций (облигаций). Системный подход это направление в методологии исследования Он базируется на изучении объектов как сложных систем, кот состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Основные тре-я, которым должна соотв-ть орг-я ЭА: 1 научность; 2  эффективность; 3. унификация. Этапы: 1. Объект анализа представляется как определенная система. Для этого сначала выделяют отдельные части объекта, кот могут рассматриваться как элемент системы. 2 этап. Основная цель – подбор показателей, которые способны дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям), а также условиям, в кот существует система. 3 этап. Разрабатывается общая структурнологическая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует опр-й блок.  4 Этап. Посвящен построению в общем виде ЭММ системы. 5 этап. Наз-ся «работа с моделью». Путем замены отдельных параметров экономико-математич-й модели (коэфф-ы, ограничений), кот характеризуют те или другие факторы производства, определяют значение функции.

Общая схема формирования финансовых показателей (11 блоков). В основе всех показателей лежит технико-организационный уровень производства (блок 1), т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда и др. Фин-е показатели хар-ют не только технические, организационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни произв-х коллективов, финансово-экономические условия предприятия. От всех этих условий зависит степень использования произв-х ресурсов: средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3) и самого живого труда (блок 4). Интенсивность исп-ния произв-ных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как Фо ОПС, Ме производства продукции, производительность труда. Эф-ть исп-ния произв-ных ресурсов, проявляется в 3-х измерениях: 1) в объеме и качестве произведенной продукции (блок 5); 2) ее с/с (блок 6); 3) в величине примененных ресурсов (блок 7), т.е. авансированных для хоз. деят-ти ОС и ОбС. Сопоставление показателей объема продукции и с/с ха-ет величину П и Rпродукции (блок 8), а также затраты на 1 руб. продукции., с учетом ПД и ПР, П до н/о. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных ОС и ОбС хар-т Об-ть капитала (блок 9), ФО ОПС и Об-ть ОА. Полученные показатели, определяют уровень Rа хозяйственной деятельности (блок 10). От соотношения Об-х средств (А) (Коб ОА) и источников их формир-я зависят фин. состояние и платежеспос-ть предпр-я (блок 11).

Билет № 5

76. Учет затрат и выпуска готовой продукции (работ, услуг): нормативный метод, система «стандарт-кост».

77. Методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

78. Система информационного обеспечения экономического анализа. Оценка качества информационного обеспечения анализа.

76. Учет затрат и выпуска готовой продукции (работ, услуг): нормативный метод, система «стандарт-кост».

Нормативное кальк-ие хар-ся тем, что на пред-ии по каждому виду изделия составляется предвар. нормативная калькудяция,  т.е. кальк-ся с/с исчисленная по дейст-им на начало месяца нормам расх-а метр-ов и трудовых затрат. Норма – это заранее установленное чсиловое выражение резул-тов хоз-ой деят-ти в условиях прогрессивной технологии и орг-ии произ-ва. Нормат. кальк-ие рассчитывается на основе технологии обоснованных норма расх-а матер-ых и трудовых рес-сов.  Учет орг-ся т.о., чтобы все текущ. затраты подразделяются на расх-ф по нормам и отклон-ия от норм. Данные о выяв-ых отклонениях позволяют управлять с/с вместе с тем калькул-ть факт. с/с путем прибавления к нормат. с/с (вычитания из неё) соот-ей доли отклонений по каждой статье. Приниципы нормат. метода учета затрат: 1). Предварит-ое составление нормат. калькул-ие по каждому изделию на основе дейст-их на пред-ии норма и смет.; 2). Ведение в течение мес учета изменений дейст-их норм для корректировки нормат-ой с/с опр-ие влияния этих изменений и отклон от норм.; 3). Учет факт затрат в течение мес с подразделением их на расх-ы по нормам и отклон от норм.; 4). Установление и анализ причин отклон. от норм по местам их возникновения; 5). Опр-ие факт с/с выпущенной прод-ии как ∑ нормат. с/с, отклон-ие от норм и измен-ий норм. Отражение на счетах б/у. Испол-ся счет 40 «Выпуск прод-ии»: Выпущена ГП из произ-ва по факт с/с – Д 40 К 20,23,29; Отражение нормат (плановой) с/с выпущенной ГП – Д 43 К 40; Спис 555f55ef ;ана нормат. с/с проданной прод-ии – Д 90 К 43; Спис 555f55ef ;ание разницы между факт. и нормат с/с ГП – Д 90 К 40; В случае если факт с/с < нормат, то произ-ся запис 555f55ef ;ь Д 90 К 40 – красное сторно

Метод учета затрат «Стандарт-кост» (продолжение нормат. метода). Суть - в учет вноситься то.  что должно произойти, а не то что произошло. В основе данного метода лежит четкое установление норм затрат матер-ов, энергии, рабочего времени, труда з/п и всех др. расх-ов, связанных с изгот-ем прод-ии. Возникшее отклон. учитывается обособленно и в с/с не вкл. Отклонения учитываются нк сч.16 и в конце года относятся на сч.20 (тот же счет куда спис 555f55ef ;. м-лы).

Сравнение 2 систем учета: Общее: 1. в основу систем положены стандарты (нормативы); 2. Обе системы повышают кач-во опер-ого и тактического управ-ия по ср-вам выяв-ия отклон. через механизм сигнального док-ия; 3. Обе системы испл-ся для бюджетирования; 4. отклон. отражаются на спец. счетах.

Отличия: 1. детализация и способ устаноления стандартов (норм); 2. на выходе систем кальк-ия разная с/с (при нормативном – факт с/с, исчиленная как з-ты по номам + изм-е. норм + отклон. от норм. При стандарт-косте – нормат с/с, все отклон. увеличивают или уменьшают прибыль); 3. отражение на счетах отклон. по статьям с/с по факторам (При нормат. методе только ГП и матер-ам. При стандарт-косте счета отклон. открываются по каждой статья затрат и в разрезе статей по факторам: отклон. по матер-ам – фактор норм; отклон. по матер-ам – фактор цен); 4. Отнесение отклон. к периодическим затратам (При нормат. методе – официально разрешено только по ГП. При стандарт-косте – любые отклон. модно отнести к периодическим затратам либо пропорционально  распред-ть между НЗП и с/с ГП и проданной прод-ей).

77 Методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами

К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов. В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные пис 555f55ef ;ьма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование п.17 «Положения бухгалтерского учета и отчетности в РФ» о проведении инвентаризации расчетов перед составление годового отчета. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.  В процессе инвентаризации необходимо также установить:  1.тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;  2.правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;  3.правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.  Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относится задолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если она передана для взыскания в суд.  Нереальная дебиторская задолженность – всякая безнадежная дебиторская задолженность, по которой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске – нереальна. При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая запис 555f55ef ;и в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить: 1.Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет; 2.не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров; 3.не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; 4.не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия; 5.имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов; 6.своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

78. Система информационного обеспечения эк. анализа. Анализ качества информационного обеспечения анализа.  Источники: генеральный бюджет (плановые данные), БФО (в т.ч. по МСФО), статистич. отчтетчность, внутренняя управленч.отчетность, оперативная отчетность, налоговая отчетность, хронометражи и фотографии рабочего дня, материалы аудит.проверок. Виды: 1) Внутренняя: а) официальные документы и нормативно-правовые источники (законы, указы, пост-я правительства, приказы вышестоящей организации), хоз-правовые документы (договоры, решения судебных органов, сметы, бюджетные и производственные и финансовые бизнес-планы). б) учетные источники информации (БФО, УУ и УО, данные синт-го, анал-го и стат-го учета, а также налоговая отчетность, первичная учетная докум-я), внеучетные источники информации (материалы, акты и заключения внутреннего и внешнего аудита), техническая и технологическая документация. 2) Внешняя: - деловая обобщающая инф: рейтинговые оценки, инф., характеризующая состояние фондового и др. рынков, вторичная расчетная аналитическая инф., пресса, ср-ва массовой инф. и др.

      Информац-ное обеспеч-ие эк ан-за хоз деят-ти - эта система данных и способы их обраб-ки, позволяющие изучить реальное состояние управляемого объекта, измерить вл-ие факторов его определ-щих, а также выявить возмож-ти осущ-ния необх-мых управляющих воздействий. Его отличие от информац-ного обеспеч-ия управления заключ в том, что последнее содержит также рез-таты ан-за, а не только данные, получ-ные на основе их сбора и обработки.  К общим треб-ниям относ-ся: достовер-ть инфы, необход-сть и достаточ-ть ее объема, своевр-ность передачи и представл-ия. Достовер-ть эк инфы, ее адекват-ть хоз-ным явл-иям опред-т достовер-ть рез-тов ан-за, правиль-ть, обоснован-ть вытекающих из них выводов и предлож-ий. Исп-ние в ан-зе недостоверных данных искажает наши представл-ия о реальной эк-ой действит-ти и приводит к неправильным решениям. Условие необходимости означает, что для кач-ного проведения ан-за треб-ся располагать всей необх-ой для этого инфой. При недостатке данных состояние управляемого объекта будет изучено неполно, что может при вести к необоснованным, ошибочным решениям. Объем необх-мой и достаточной инфы опред-ся в завис-сти от задач и вида проводимого эк ан-за. Так, для осущ-ния ан-за с целью выявл-я резервов повыш-ия эфф-ти деят-ти объединения или его подразделений треб-ся больше исходной инфы, чем при оц-ке состояния данного объекта или оц-ке выполн-ия плана по каким-либо показ-лям. Запаздывание инфы, естественно, снижыт или сводит на нет их эффыность.

     К основной инфе, исп-мой в ан-зе хоз деят-сти объединений (пред-тий), относятся след-щие ее виды: нормативная, плановая, учетная, и вне учетного хар-ра. К плановым источникам относ-ся все типы планов, кот разрабат-ся на пред-тии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные, задания, технолог-кие карты), а также нормативные мат-лы, сметы, ценники, проектные задания и др. Источники инфы учетного хар-ра - это все данные, кот содержат док-ты БУ, стат-кого и оперативного учета, а также все виды отчет-ти, первичная учетная док-я. Ведущая роль в инф-ном обеспеч-и ан-за принадлежит БУ и БО, где наиболее полно отраж-ся хоз явления, процессы, их рез-таты. Своевр-ный и полный ан-з данных, кот имеются в учетных док-тах (первичных и сводных) и отчет-ти, обеспеч-т принятие необходимых мер, направл-ых на улучш-ие выполн-ия планов, достиж-ие лучших рез-татов хоз-ния. Данные стат-кого учета, в кот содержится колич-ная хар-ка массовых явл-ий и процессов, исп-ся для углубл-ного изучения и осмысления взаимосвязей, выявл-ия эк-х закономерностей. Взаимосвязь КЭА и информационного обеспечения выр-ся в том, что в процессе анализа осущ-ся контроль качества самой инф-ии, которая, в свою очередь, служит исходной базой для проведения ан-за.

Билет № 6

73. Порядок документирования и отражения в учете кассовых операций.

74. Методика аудиторской проверки условных фактов хозяйственной деятельности и оценка событий, происшедших после отчетной даты.

75. Классификация видов экономического анализа. Особенности методики проведения ретроспективного, оперативного и перспективного анализа.

73. Порядок документирования и отражения в учете кассовых операций

Порядок хранения и расх. денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ.

Прием налиных денег и их выдачу кассир офор-т прих-и и расх-ми кассовыми ордерами которые реге-ся в журнале реги-и прих-х и расх-х ордеров, ат.ж. надлежаще оформ-ой расчетно-платеж-ой вед-ти. Журнал рег-и ведется в бух-и в нем отдельно рег-т прих-е и расх-е ордера, но нумерация их не должна совпадать. В кассе для отражения всех касс-х опера-й запол-ся кассовая книга, она оформ-ся в день прове-я операции. Отрывная часть касс-й книги вместе с приложенными к ней докум-и явл. отчетом кассира. На осн-и кассовых отчетов запол-ся ж\о №1 и вед-ть к ж\о. В ж\о-отр-т кредитовые обороты, в вед-ти-дебитовые. Синт.учетден.док.осущ.в ж/о№3. По окон отч периода остатки по ж/о сверяют с данными книги движ ден док-в.

Сч.50 Субсчета: \1-касса орг-и;\2-операционная касса;\3-денежные док-ы;\4-касса в иност-ой валюте. Получ-е д\с: 50-51, 50-71, 50-76 73; спис 555f55ef ;анные 70-50, 51-50, 71-50; недостача 94-50; виновно МОЛ 73-94, из з\п 70-73; излишки денег в кассе 50-91\1.

75. Классификация видов ЭА. Особенности методики и организации ретроспективного, оперативного и перспективного анализа. Отличия и взаимосвязь финансового и управленческого анализа.  Классифик-е признаки: 1. По роли в управлении: а) управ-й (внутр.) б) фин-й (внеш.); 2. По периодичности: а)перспек-й (прогноз-й, предварит-й) б) опер-й в)ретросп-й; 3. По объекту управления: а) по отраслям экономики б) по уровням производства и управления в) по стадиям процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение, потребление) г) по составным элементам производства (трудовым, матер-м, фин-м); 4. По субъектам управления (выполняется): а) руководством б) собственниками в) поставщиками г)покупателями д) аудиторскими фирмами е) кредитными организациями; 5. По содержанию и полноте изучаемых вопросов: а) полный, б)локальный в) тематический; 6. По методам изучения объекта: а) системный б) функционально-стоимостной в) сравнительный г)факторный д)диагностический е) марж-й и др.; 7. По содержанию выполняемых расчетов: а) комплексный экон-й б) технико-экономический в) социально-экон-й г) экономико-правовой д) аудиторский

Ретроспективный (текущий) анализ выполняется по итогам деятельности организации. Источники информации: БФО, статистическая отчетность, регистры БУ. Задача  -  объективная   оц-ка   рез-тов комм-кой деят-ти, комплексное выявл-ие неисп-ных  резервов, мобилизация их для  повыш-ия  эк-кой  эфф-ти  произв-ва  в будущих план-ых периодах,  а  также  выявл-ие  недочетов  в  работе  и  их виновников,  достиж-ие  полного  соотв-вия  матер-го  и  морального стимулир-ния по результатам труда и кач-ву работы. Недостаток - выявл-ые  резервы означ-т навсегда потер-ные возмож-ти роста  эфф-ти  произв-ва, т.к. относятся к прошл периоду.

Оперативный анализ - отслеживание откл. от нормального хода деятельности, выявление внутренних и внешних причин отклонений, оценка ситуации, подготовка вариантов упр-х решений. Источники информации: первичный и статистический учет, оперативный учет по центрам ответственности и затрат, материалы наблюдений, оценки экспертов. Задача  - постоянный   контроль рациональности  функцион-ния  хоз  сис-мы,   за   выполнением план-х заданий, процессами производ-а и реал-цией пр-ции,  а  также своевр-ное  выявл-ие  и  исп-ние  текущих   внутрипроизвод-ных резервов с целью обеспеч-ия; выполн-ия и перевыполн-ия бизнес-плана, в  отличие  от  текущего  приближен  во времени к моменту совершения  хоз  оп-ций. С  его  помощью  легче  вскрывать причины недостатков в работе и их конкретных виновников, выявлять резервы  и своевр-но принимать соответ-щие меры.  

Прогнозный анализ - ан-з рез-тов хоз деят-ти  с  целью  определ-ия  их  возможных значений  в  будущем, рассмотрение  явл-ий  и  процессов  хоз  деят-ти  с  позиций будущего, т. е. перспективы развития, с т.зр.  проекции  составляющих эл-тов  прошлого  и  настоящего  хоз  деят-ти  в  эл-ты будущего. Появл-ся   практ-кая   возм-сть   управл-ия   факторами    развития предп-тия и получ-ия в перспективе  необх-мого  (желаемого)  рез-та хоз деят-ти. Задачи персп-го ан-за:  прогнозир-ние хоз  деят-ти;  научное  обоснование   перспективных   планов; оц-ка ожидаемого выполн-ия планов. При  составл-ии  планов  выступает как  основная  форма  предплановых  исслед-ний  эк-ки пред-тия; в ходе выполн-ия бизнес-планов—это  инструмент  предвидения  и оц-ки ожидаемых рез-тов. Основные направления: маркетинговые исслед-я (развития спроса, формир-е потребностей),  анализ ситуации в фирме (выявление проблем и возможностей использ-я внутр-х ресурсов), сканирование внешней среды (экономическое ск. – анализ динамики эк.показателей, ситуации в отрасли, положения на фин.рынках; техническое ск. – новые технологии; политическое ск. – оценка полит.ситуации, стабильность экономики и т.д.). Различия: ФА основан на данных БФО, имеет много пользователей информации, ориентирован на публичную отчетность, максимальная открытость результатов, наличие типовых методик, стандартов У и О. Цель - Оц-ка состава и стр-ры им-ва пред-тия, интенсив-ти исп-ния кап-ла платежесп-ти и фин устойч-ти и исп-ния прибыли, прогнозир-ие д-дов и потоков ДС, выявл-ие дивидендной политики осущ-мой руков-вом пред-тия. Объект - Хоз-щий субъект в целом, его фин-вое положение. Периодичность - Проводятся периодически не реже одного раза в год.

УА – основан на первичных данных БУ и Опер. У, норм-справ инф, ориентация рез-в ан-за на руков-во, отсутствие регламентации ан-за со стороны, закрытость рез-в, изучение деят-ти орг-ции с экон-й, фин-й и тех-й сторон. Цель - Изуч-ие механизма достиж-ия максим-ой П и повыш-ия эфф-ти хоз-ния, разработка важнейших вопросов конкурентной политики пред-тия и программ его развития на перспективу, обоснов-ие упр-х реш-ий по достижению конкр-х произв-х целей. Объект- Различные аспекты производ-но фин деят-ти стр-рных подразд-ний хоз-щего субъекта. Периодичность- по мере необх-ти на нерегулярной основе.

Билет № 7

70. Практика применения отдельных методов учета затрат (поиздельного, позаказного, попередельного) в сочетании с использованием системы нормативного учета; эффективность такой методики учета затрат.

71. Методика аудиторской проверки финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

72. Система показателей оборачиваемости оборотных активов. Оценка эффективности использования оборотных средств.

71. Система показателей анализа и оценки деятельности организаций. Этапы проведения системного анализа. Показатель- это колич-я или кач-я хар-ка определенной стороны хоз. деят-ти. Классификация системы показателей: 1) По степени охвата совокупности явлений: обобщающие и частные.; 2) По роли исследования финансовых процессов: результативные и факторные. ; 3) По глубине характеристики: качественные и количественные.; 4) По времени изучения: ретроспективные, текущие, прогнозные.; 5) По степени значимости: основные и неосновные.; 6) По уровню и времени отражения в отчетности: нормативные (базовые) и фактически сложившиеся.; 7) По характеру воздействия: внешние и внутренние. Выделяют шесть групп показателей: имущественного положения явл: сумма хоз-ых средств, находящихся в ее распоряжении Основными характ-ками ликвидности и платежесп-ти явл: СОС, Кабс.л., Ктек.л., Ккритич.  л.

Фин. устойчивость хар-ся показателями: доля СК в общей сумме источников; доля ЗК в общей сумме долгосрочных пассивов; к-т обеспеченности % по Кред и Зай полученным; к-т соотношения ЗК и СК; Деловой активности: соотношение Троста А, N и П; показатели Об; Фо; производительность труда; продолжительность операционного и финансового ; Рентабельность ФХД: П; R продукции; R ЗК; R СК.

Показатели положения на РЦБ: рыночная стоимость ком-й организации; Д на акцию; общая доходность акций (облигаций); капитализированная доходность акций (облигаций). Системный подход это направление в методологии исследования Он базируется на изучении объектов как сложных систем, кот состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Основные тре-я, которым должна соотв-ть орг-я ЭА: 1 научность; 2  эффективность; 3. унификация. Этапы: 1. Объект анализа представляется как определенная система. Для этого сначала выделяют отдельные части объекта, кот могут рассматриваться как элемент системы. 2 этап. Основная цель – подбор показателей, которые способны дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям), а также условиям, в кот существует система. 3 этап. Разрабатывается общая структурнологическая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует опр-й блок.  4 Этап. Посвящен построению в общем виде ЭММ системы. 5 этап. Наз-ся «работа с моделью». Путем замены отдельных параметров экономико-математич-й модели (коэфф-ы, ограничений), кот характеризуют те или другие факторы производства, определяют значение функции.

Общая схема формирования финансовых показателей (11 блоков). В основе всех показателей лежит технико-организационный уровень производства (блок 1), т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда и др. Фин-е показатели хар-ют не только технические, организационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни произв-х коллективов, финансово-экономические условия предприятия. От всех этих условий зависит степень использования произв-х ресурсов: средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3) и самого живого труда (блок 4). Интенсивность исп-ния произв-ных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как Фо ОПС, Ме производства продукции, производительность труда. Эф-ть исп-ния произв-ных ресурсов, проявляется в 3-х измерениях: 1) в объеме и качестве произведенной продукции (блок 5); 2) ее с/с (блок 6); 3) в величине примененных ресурсов (блок 7), т.е. авансированных для хоз. деят-ти ОС и ОбС. Сопоставление показателей объема продукции и с/с ха-ет величину П и Rпродукции (блок 8), а также затраты на 1 руб. продукции., с учетом ПД и ПР, П до н/о. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных ОС и ОбС хар-т Об-ть капитала (блок 9), ФО ОПС и Об-ть ОА. Полученные показатели, определяют уровень Rа хозяйственной деятельности (блок 10). От соотношения Об-х средств (А) (Коб ОА) и источников их формир-я зависят фин. состояние и платежеспос-ть предпр-я (блок 11).

72. Система показателей оборачиваемости оборотных активов. Оценка эффективности использования оборотных средств.

Система показ-ей оборачиваемости ОбА, в т.ч запасов. Исп-ние рез-тов их анализа для комплексной оценки исп-ания Об. средств. 1) ОАДС и др. активы, в отношении кот м предполагать, что они будут об­ращены в ДС, или проданы, или потреблены в тече­ние 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев. К ОА относятся ДС в кассе орг-ции и банках, легкореализуемые ЦБ, не рассматриваемые в ка­ч-ве долгосрочных ФВ, ДтЗ, запасы товаров, материалов, сырья, остатки НЗП, ГП. Анализ ОбА по данным БО направлен на изучение их состава, стр-ры, степени ликвидности. Оборотным ср-ам присущи хар-тики оборачиваемости, поэтому при анализе V средств ис-тся целая группа коэф-тов, хара-щие ее. 1) Коб ОбС = N/ ОбС ср. Это означает что каждый руб., вложенный в ОбС совершил сколько-то оборота, т.е. сколько-то раз участвовал в получении прибыли. 2) Ср. прод-ть 1 об. в дн. = Кол-во дней в периоде/К об. 3) Закрепление ОбС = 1/Коб хар-ует сумму среднего остатка ОбС, приходящихся на 1 руб. выручки. Величина СОС хара-ет ту часть СК пред-ия, кот яв-ся источником покрытия его текущих активов, т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее 1 года. СОС = СК – ВА. КСОС отражает - какая часть ОА финансируется за счет СОС предприятия и рассчитывается по формуле: КСОС = (СК - ВА)/ОА. Нормативное значение данного коэффициента 0,1, то есть ОА должны покрываться СОС не менее чем на 10% 2) К обор=Выр-ка/Средн ст-ть ОА

Частные коэф-ты оборач-ти рассчит-ся по кажд виду об-х ср-в. Он показ-т ско-ко раз обращ-ся об-ые ср-ва в анализ-м периоде. К обор дн=ОА/Выр-ка*360 Хар-т срок оборач-ти. Показ-т как оборач-ть вл-т на платежесп-ть. На основании этого показ-ля опред-ся сумма вовлеч-х в об-ых ср-в при замедл-ии оборач-ти и высвобожд-е об-х ср-в – при ускорении. К закрепл = ОбС ср/ N = 1/Кобор Показ-т ск-ко руб об-х ср-в приход-ся на 1 руб выр-ки. К оборач ЗК = N/ЗК; Коб к/з = N/ К/з

К соотнош Д/з и К/з = д/з / К/з

Методика расчета вл-я факторов на коэф-т оборач-ти способом цепных подстановок:

Коборач 0 = Выр-ка0 / ОА 0

Опред0е расчетного показ-ля: К обор расч. = Выр-ка1 / ОА 0

На основании этого м. опред-ть как измен-ся Кобор за сч измен-я выр-ки: К обор.расч. – К оборач 0 – вл-е измен-я выр-ки.

К факт обор = Выр-ка1 / ОА1 – вл-е измен-я средн остатков ОА. Кобор 1 – Кобор.расч.

Частные показ-ли оборач-ти исп-ся для оц-ки кредитоспособ-ти: RА, КобА, Коб д/з, Кликв и т.д.

Высвобождение или вовлечение Об-х ср-в.

Билет № 8

67. Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости.

68. Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли.

69. Классификация методов и приемов экономического анализа. Приемы моделирования и анализ факторных систем

67. Организация учета затрат на производство и калькулирования с/с продукции (работ, услуг).

Все методы кальк-ия делятся на 3 уровня в зависимости: 1). От выбора объекта учета з-ат на: позаказное; попередельное; попроцессное; 2). От оперативности учета и контроля з-ат: факт; нормат; 3). От полноты вкл з-ат: полная с/с; неполная с/с.

Позаказный метод испол-ся при изгот-ии уникального либо выполняемого по спец заказу изделия. Сущ-ть в том,  что все прямые з-ты учитываются в разрезе статей кальк-ии по отдельным произ-ым заказам Д 20.заказ К 10,70,69. остальные з-ты учитываются по местам из возникновения и вкл. в с/с отдельных заказов в соотв-ии с базой (ставкой распред-ия) Д 20 К… => Д 20. заказ К 25. Объектом учета з-ат и объектом кальк-ия при этом методе яв-ся отдельный произ-ый заказ.  Под заказом понимается заявка клиента на опр. кол-во спец. созданных для него изделий. До момента выполенения заказа все отнтс-ся к нему з-аты считаются НЗП. В орг-ии м. применять след-ие виды заказов: 1. Индив-ые (отдельный заказ на каждую ед. изделия) –2. Годовые (один заказ на все изделия данного наименования на 1 год) 3. Групп-е (один годовой заказ по гр. однородных изделий). 4. Разовые на выпуск заранее опр. кол-ва изделий и выпол. опр. работ.

Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях пром-и и энергетике, с массовым типом произ-ва, непродолжительным произ-ым циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой прод-ии. В итоге выпускаемая прод-ия яв-ся одновременно объектом учета з-ат и объектом кальк-ия. Суть метода в том, что расх-ы следуют за прод-ом по технолог-ой цепочке, т.е. по завершении любой опер-ии накапливаются з-ты ∑ кот м. соотнести со средней стандартной или нормативной. Рампред-ие з-ат между несколькими видами прод-ов произ-ся на любой стадии произ-ого процесса.

Метод простого одноступенчатого кальк-ия. Применяется если запасов ГП у пред-ия нет. с/с ед. прод-ии орп. делением суммарных издержек за отчетный период на кол-во произ-ой за этот период прод-ии и рассчитывается по формуле: S = Z / X. S – с/с ед. прод-ии; Z – совокупные з-ты за отчетн. период; X – кол-во произ-ой прод-ции.

Метод простого двухступенчатого кальк-ия. Применяется если на пред-ии имеются запасы ГП. Расчет с/с ед. прод-ии поводиться в 3 этапа: 1. рассчитывается произ-ая с/с всей произ-ой прод-ии.затем делением всех произ-ых з-ат на кол-во изгот-ных изделий опр. произ-я с/с ед. произ-ой прод-ии. 2. ∑ управ-их и сбытовых издержек делиться на кол-во реал-ой за период прод-ии. 3. Складываются показ-ли рассчитанные на 1 и 2 этапах. С/с рассчитывается по след-ей формуле: S = (Z1 / X1) + (Z2 / X2). S – полная с/с ед. прод-ии; Z1 – совокупные произ-ые з-ты отчетного периода;  Z2 – управ-ие и сбытовые издержки отчтеного периода; X1 – кол-во ед. прод-ии произ-ой в данном отчетном периоде; X2 – кол-во ед. прод-ии реал-ой в отчетном периоде. Данный метод позволяет оценить запасы и ГП по произ-ой с/с, отнести издержки по управ-ию и сбыту в полном объеме на кол-во реал-ой прод-ии.

Попеределный метод. Прим. в металлург., хим-ой, текст. пром-ти. Испол-ся при произ-ве массовой прод-ии получаемой путем переработки сырья и матер-в в плуфабрикаты, а из них ГП. Переделом наз-ся часть технолог-ого процесса завершающегося получением законченного полуфаб-та кот м.б. реал-ан др. пред-ем или направлен на след-ий передел.сущ-ть данного метода в том, что прямые з-ты отражаются в текущ. учете не по видам прод-ии,  а по переделам. Даже если в одном переделе можно получить прод-ию разных видов. Объектом учета з-ат яв-ся обычно передел. Особенностями метода яв-ся: 1. орг-я аналит. учета к синтетич-му сч. 20 для каждого передела; 2. обобщение з-ат по переделам без относительно к отдельным запасам, т.е. кальк-ие с/с прод-ии каждого передела вцелом; 3. спис 555f55ef ;ание з-ат за календар-ый период, а не за время изгот. заказа.

Полуфаб-ый и безполуфаб-ый метод. Применение этого метода сводного учета з-ат  на произ-во зависит от необх. опр-я с/с некот полуфаб-тов, кот яв-ся незаконченной прод-ей осн. произ-ва. Это м.б. вызвало реал-ей части полуфаб-ов на сторону. Тогда бух-ии необх. произ-ти свод з-ат на произ-во полуфаб-та и опр. его с/с.

Учет з-ат при безполуфаб-ом варианте ведется без бух-ого пересчета с/с полуфаб-ов собственного произв-а при передаче их из одного струк-ого подразделения в др. З-аты на изгот-ие полуфаб-ов учитываются по цехам в разрезе статей з-ат. Добавленные з-аты отражаются по каждому цеху в отдельности, а ст-ть исходного сырья вкл. в с/с прод-ии только 1ого передела. С/с ед. прод-ии формируется путем суммирования з-ат всех уехов и переделов с учетом доли их участия в процессе изгот-ия. Учет ведется на счете 21 «Полуф-ты собственного произ-ва». Отражается запис 555f55ef ;ями:Начислены з-ты первого передела Д 20.1 К 10,70,69; Осущ-н выпуск полуфаб-та из 1ого передела Д 21.1 К 20.1; Передан полуфаб-т во 2ой передел Д 20.2 К 21.1; Начислены з-ты 2ого передела Д 20.2 К 70,69; Осущ-н выпуск полуфаб-та из 2ого передела Д 21.2 К 20.2; Осущ-на продажа части полуфаб-тов Д 43 К 21.2 => Д 90 К 43; Передан полуфаб-т во 3й передел Д 20.3 К 21.2; Начислены з-ты 3ого передела Д 20.3 К 70,69; Осущ-н выпуск ГП Д 43 К 20.3

Метод фактического кальк-ия. Это метод кальк-ия с/с прод-ии при кот прямые з-аты исчиляются исходя из факт. Кол-ва израсх-ых рес-ов и факт. Цен. А косвенные расх-ы на основе факт. коэф. распред-ия  Проблемы этого метода связаны с распред-ие и перераспред-ие з-ат: общепроиз-ых и хоз-ых; распред-ие з-ат между выпуском и НЗП; с/с проданных тов. и остатков ГП на складе.

Нормативное кальк-ие на пред-ии по каждому виду изд. составл. предвар. нормативная калькудяция,  т.е. кальк-ся с/с исчисленная по дейст-им на начало месяца нормам расх-а метр-ов и трудовых затрат. Норма – это заранее установленное числовое выражение резул-тов хоз-ой деят-ти в усл-ях прогрессивной технологии и орг-ии произ-ва. Учет орг-ся т.о., чтобы все текущ. з-аты подразделяются на расх-ф по нормам и отклон-ия от норм. Данные о выяв-ых откл-ях позволяют управлять с/с вместе с тем калькул-ть факт. с/с путем прибавления к нормат. с/с (вычитания из неё) соот-ей доли откл-ий по каждой статье. Приниципы нормат. метода: 1). Предварит-ое составление нормат. калькул-ие по каждому изделию на основе дейст-их на пред-ии норм и смет. 2). В течение мес учет изменений дейст-их норм для корректировки нормат-ой с/с опр-ие влияния этих изменений и отклон от норм. 3). Учет факт з-ат в течение мес с подразд. их на расх-ы по нормам и отклон от норм. 4). Установление и анализ причин отклон. от норм по местам их возникновения 5). Опр-ие факт с/с выпущенной прод-ии как ∑ нормат. с/с, отклон-ие от норм и измен-ий норм.. Отражение на счетах б/у. Испол-ся счет 40 «Выпуск прод-ии:Выпущена ГП из произ-ва по факт с/с – Д 40 К 20,23,29; Отражение нормат (плановой) с/с выпущенной ГП – Д 43 К 40; Спис 555f55ef ;ана нормат. с/с проданной прод-ии – Д 90 К 43; Спис 555f55ef ;ание разницы между факт. и нормат с/с ГП – Д 90 К 40; В случае если факт с/с < нормат, то произ-ся запис 555f55ef ;ь Д 90 К 40 – красное сторно

Метод учета затрат «Стандарт-кост» (продолжение нормат. метода). Суть в том,  что в учет вноситься то, что д. произойти, а не то что произошло. В основе данного метода лежит четкое установление норм з-ат матер-ов, энергии, рабочего времени, труда з/п и всех др. расх-ов, связанных с изгот-ем прод-ии. Возникшее отклон. учитывается обособленно и в с/с не вкл. Откл-ия учитываются на сч.16 и в конце года относятся на сч.99

Сравнение системы «стандарт-кост» и нормат. учета:

Общее: 1. в основу систем положены стандарты (нормативы); 2. Обе системы повышают кач-во опер-ого и тактического управ-ия по ср-вам выяв-ия отклон. через механизм сигнального док-ия; 3. Обе системы испл-ся для бюджетирования; 4. отклон. отражаются на спец. счетах.

Отличия: 1. детализация и способ устаноления стандартов (норм); 2. на выходе систем кальк-ия разная с/с (при нормативном – факт с/с, исчиленная как з-ты по номам + изм-е. норм + отклон. от норм. При С-К – нормат с/с, все отклон. увел-ют или умен-ют прибыль); 3. отражение на счетах отклон. по статьям с/с по факторам (При нормат. методе только ГП и матер-ам. При С-К счета отклон. открываются по каждой статья з-ат и в разрезе статей по факторам: отклон. по матер-ам – фактор норм; отклон. по матер-ам – фактор цен); 4. Отнесение отклон. к периодическим з-там (При нормат. методе – официально разрешено только по ГП. При С-К – любые отклон. можно отнести к периодическим з-там либо пропорционально распред-ть между НЗП и с/с ГП и проданной прод-ей).

Калькул-ие полной с/с. Метод кальк-ия с/с прод-ии с распред-ием всех произ-ых з-ат между реад-ой прод-ии и запасами. Все з-аты собранные по Д произ-ых счетов обязат-но распред-ия между остатками НЗП и ГП. Затем между остатками ГП отгруженной и реал-ой прод-ии.

Кальк-ие неполной с/с. В БУУ одним из альтернат-ых традиционному отчетст-му подходу к кальк-ию яв-ся подход, когда по носителям з-ат планируется и учитывается неполная (ограниченная) с/с. Она м. кальк-ся на основе только произ-ых расх-в, т.е. расх-в непосред-но связанных с произ-ом прод-ии доже если они косвенные, либо она м. вкл только прямые з-аты. В каждом случае полнота вкл. з-ат в с/с разная. Общим для этого подхода яв-ся то, что некоторые виды издержек имеющие отнош. К произ-ву и реал-ии не вкл. в кальк-ию, а возмещаются в общей ∑ из выручки. Одной из модиф-ии данной ситемы яв-ся система «директ-костинг». Её суть в том,  что с/с учитывается и планируется, только в части переем-ых з-ат, т.е. только переем-ые издержки распред-ся по носителям з-ат. Оставшася часть издержек (пост-ные расх-ы) собираются на отдельном счете, в кальк-ию не вкл. и периодически спис 555f55ef ;ываются на фин. рез-ты, т.е. учитываются при расчете прибыли и убытков. По перем-ым расх-ам оцениваются также запасы -= остатки ГП на складах и НЗП. Общехоз-ые расх-ы искл-ся из кальк-ия. В коце отчетного периода спис 555f55ef ;ываются непосред-но на снижения выруки: Д 90 К 26. Для расчета налогов и состав-ия отчет-ти не сипол-ся. При этом методе пост-ая част общепроиз-ых расх-ов вместе с ком-ими и общехоз-ыми расх-ми в с/с объектов кальк-ия не вкл., а спис 555f55ef ;ываются на снижение выручки.; Спис 555f55ef ;аны переем-ые расх-ы Д 20 К 10; По общепроиз-ым з-атам откр.ся 2 субсчета:Отнесены на с/с переем-ые з-ты Д 20 К 25.1; Отнесены на фин. рез-ат пост-ые з-аты Д 90 К 25,2

68. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов.

1. Норм. док-ты: 1.ГК РФ (ч. 1 и 2), НК РФ (ч. 1 и 2).

3.Положение по ведению бух. учета и бух-ой отч-ти в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98г.) 4.План счетов бу и Инстр-я по его прим. 5.Указания об отражении в бу опер-й, связанных с осущ-м дог-ра доверит-го управления им-вом (Приказ МФ РФ от 24.12.98 №68н) 6.Указания об отраж-и в бу опер-й, связанных с осущ-м дог-ра простого товарищ-ва (приказ МФ РФ от 24.12.98 №68н) 7.ПБУ 9/99 «Доходы орг-и» 8.ПБУ 10/99 «Расходы орг-и» 9.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по н-гу на прибыль». 10.ФЗ «О бух.учете» № 129-ФЗ.

В кач-ве ист-ков инф-и исп-ся данные анал-го и синт-го учета по сч.: 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, а также инф-я отчета о приб. и уб.

Ауд-р выясняет, как в уч-ной пол-ке д/целей налог-я предп-я предусмотрено учитывать фин-й рез-т от продажи пр-ции – по методу начисл-я или касс-му методу. Ауд-р проверяет анал-е док-ты, регистры уч-а и устан-т законность, прав-ть и дост-ть отраженных прибылей и убытков.

На сч.90 отраж-ся , в частности, выручка и с/с по: - гот. пр-ции и полуф.собст-го произв-ва;  - работам и усл. промышл-го хар-ра;  - работам и усл.непром-го хар-ра;  - др.услугам и работам. Обобщ-е инф-и о прочих дох. и расх. отч. периода ,кроме чрезв. дох.и расх. происходит на сч.91.  Конечный фин-й рез-т отраж-ся на сч.99 и опред-ся из фин-го рез-та от обычных видов деят-ти (продаж), а также прочих дох. и расх., включая чрезв.

Декларация по нал. на прибыль.С-но ст.55 НК налоговая база и сумма налога на пр., подлежащая уплате, опред-ся по окончании н-го периода, состоящего из одного или неск. отчетных пер-в, по итогам кот. уплач-ся нал. платежи. Платежи по налогу на пр., исчисляемые и уплачиваемые налгопл-ми в теч. н-го периода, явл. авансовыми платежами нал. на приб, а не суммами нал. на пр. Сумма нал. на пр. опред-ся налогопл-м уже по итогам нал-го периода. При проверке декларации ауд-р руковдст-ся инструкцией по заполнению декларации по нал.на пр. орг-и и ст.гл.25 НК, кот.определены особенности исчисл-я дох. и расх. орг-и и определения нал-й базы, и др. норм-ми актами. Прибыль отчетного периода необх. откоррект-ть на суммы: - доходов, облагаемых по иным ставкам (дох.от долевого участия в др.орг-х, дох.по опер-м с цен.бум.) - льгот в соотв-и с Законом РФ «О налоге на прибыль предп-й и орг-й» - убытка прошлых лет - прибыли, исключаемые из нал-й базы в связи с предоставл-м доп-х льгот по нал. на пр., кот.зачисл-ся в бюджет РФ и местный бюджет. Затем ауд-р проверяет все другие показ-ли и приложения нал-й деклар. и выявляет имеющие неточности. Если ауд-я орг-я проводит проверку налогопл-как не 1й год, то желательна проверка деклпр-й за каждый отчетный период в теч.года и по окончании календ-го года – за весь нал-й период. После проверки декларации ауд-р обсуждает с гл. бухом все недочеты и исправляет их.

При проверке ОПУ аудитор должен обратить внимание на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров» отражается выручка от продажи продукции и т.д. , явл-ся доходами от обычных видов деят-ти, признанные орг-ей в соотв-и с  ПБУ 9/99 (Дох.орг-и), и в сумме, исчисленной в ден-м выр-и в соотв-и с правилами, укаанного Положе-я.

По строке 020 «С/с проданных товаров, пр-ции, работ, услуг» отраж-ся учтенные затраты на произв-во прод, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отч-ом периоде прод, работам, услугам.

По строке 030 «Ком-кие расходы» отраж-ся затраты, связанные со сбытом прод. и издержки обращ-я, кот. нет в стр. 020 .

По строке 040 «Управл-кие расходы» отраж-ся суммы, учтенные на сч.26 «Общехоз-е расходы» в соотв-и с УП.

По строке 060 «% к получению» провод-ся доходы в соотв-и с договорами % по облигациям, депозитам, по гос-м ц.б. и т.п. По строке 070 «% к уплате» запис 555f55ef ;-ся расходы в сумме причитающихся в соотв-и с дог-ми к уплате % по облим-ям, акциям, за пользование ден-х ср-в (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других орг-ях» отраж-ся доходы от участия в совместной деят-ти без образ-я юр. лица, а также доходы от фин-х вложений в ц.б. др. орг-й.

По строке 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» привод-ся данные, перечисле-е в п.73-76 Приказа Минфина от 28.06.2000 г. №60н. Данные по операц-м доходам показ-ся за минусом сумм налога на доб-ю ст-ть и др. аналогичных платежей, отраж-х на сч.91 «Прочие расх. и дох.).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до НОпроизводиться арифметическая проверка данных .

По строке 141 «ОНА» учит-ся отложенные налоговые активы ПБУ18/02 По строке 142 «ОНО».

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводятся: отраженная в бу сумма налога на прибыль; учтенная задолж-ть перед бюджетом и гос-ми внебюд-ми фондами по иным аналогичным обяз-м платежам.

По строке 190 «Чистая прибыль» приводится итог строки 160 + итог 170 – итог 180

Аудит-е процедуры: - проверка отчета о приб.и уб.   - аудит деклар. по нал.на пр.

Типичные ошибки:   - неправильное отнесение в бу расходов и доходов к внереал-м, опер-м и чрезв-м;  - несвоевр.и неверное отраж-е кассовых и суммовых разниц;  - неправ-й учет дох.и расх.д/целей нал-я прибыли;  - оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

69. Классификация методов и приемов экономического анализа. Приемы моделирования и анализ факторных систем.

Метод ЭА – это способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии; - это комплексное взаимосвязанное изучение, измерение и обобщение влияния отдельных  факторов на результативный показатель.

Методы АФО:

1. Горизонтальный (временной) – сравнение каждой позиции отчета с предыдущ периодом (Троста; Тприроста)

2. Вертикальн (структурн) – выявление влиян кажд позиции на итговый показатель (Удельный вес)

3. Стоимостные и относительные величиены: среднеарифметические; среднегеометрические.

4. Трендовый (использ-е матем-х методов) – сравн каждой позиц с рядом предшеств периодов и определен тренда, т.е. динамики показат, очищенных от случайн явлений: -* корреляция парная; * расширения Ra = (П до н/о / Аср) = (N-с/с)/Аср.; RА = (П до н/о *N*СК)/(Аср*N*СК) = (N/CК)*(СК/Аср)*( П до н/о /N) = КобСК*Кнф.н.*Rпрод; *детерминированные факторные модели: кратные, мультипликативные: * Прямая У = Х1*Х2*…Хn; *Кратная (У = Х1/Х2); * Комбинированная (У =( а+в)/с) = (а/с) + (в/с)) (У = (с/(а+в)).

4. Анализ относит показат – расчет отношения между отдельн позициями отчета или позиц разн форм отчетн и опред взаимосвязи между ними. Все коэф дел на коэф распред и коэф координац. Коэф распред исп, когда надо определ, какую часть итога составл показатель. Коэф координац – это соотн различн по своей сути финанс показат.

5. Средние величины в различных оценках: текущих ценах; по первонач. Ст-ти; по остат-й ст-ти; перспективная оц-ка ( с уч. Инфляции). Способы оценки: с учетом наращивания; С учетом дисконтирования (для ан. Капит-х вложений, оценки проектов).

6. Факторн анал – анализ влиян отдельн факторов на результат показат с помощью детермин (стахостич) приемов. Факт анал может быть прямым и обратным (синтез – отдельн элем анализа соед в общий результат показатель).

Методы факторного анализа

* метод абсолютных отклонений:

Y0 = X10 * X20 * X30 – база

Yрасч 1 = ∆X1* X20* X30 – влияние 1-го фактора

Yрасч 2 = X11* ∆X2* X30 - влияние 2-го фактора

Yрасч 3 = X11* X21* ∆X3 - влияние 3-го фактора

* относительные отклонения (разницы в %)

Y = x * y; Y –на ск. % ув. Анализируемый показ-ль; X – коллич-й показатель; у0 * 6% = Σ – стоимостное выражение данного фактора; у0 * 3% = Σ.

109% = 106% * Z; 109% - прирост +9%; 106% - за счет 1-го фактора +6%; Z – за счет 2-го фактора +3%.

N = ЧР*Ср. год. Выраб. 1 работн.  = ЧР*(Ср. год. Кол-во дн. 1-го рабочего * Прод-ть рабочего дня * Ср час выработка 1 раб.).

* цепные подстановки

Y0 = X10 * X20 * X30 – база;

Yрасч 1 = X11* X20* X30 – влияние 1-го фактора

Yрасч 2 = X11* X21* X30 - влияние 2-го фактора

Yрасч 3 = X11* X21* X31 - влияние 3-го фактора

Билет № 9

64. Учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, его сущность и значение для принятия управленческих решений.

65. Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

66. Предмет, метод, цель, задачи и объекты экономического анализа. Экономический анализ в системе управления коммерческой организацией.

64. Учет затрат по местам их возникновения и центрам ответственности , его сущность и значение для принятия управленческих решений.

Одним из принципов планирования, анализа и учета издержек, образующих себестоимость продукции явл. Необходимость их группировки по местам возникновения затрат, в этой связи появились такие объекты формирования и учета затрат , как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности  взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы:

Поле издержек (расх. Предприятия) ----- сфера (области) издержек ----- места возникновения затрат----- центры затрат ----- центры ответственности  Поле издержек – это вся совокупность расходов независимо от их целевого назначения (ограничено только временным периодом). Сферы издержек – соотв-ют стадиям кругообороты средств предприятия (снабжение, производство, сбыт), выделяют затраты в сфере производства, обращения.  К местам возникновения затрат относят раб. Места, машины, станки, конвейерные линии. Это объекты планирования, нормировании я и учета затрат. Места возникновения затрат явл. Объектами аналит. Учета по элементам и статьям калькуляции. По отношению к процессу производства места затрат можно классиф. Как производ-ые и обслуживающие (администрация, отделы сбыта)   Центры затрат – это структурные подразделения предприятия, в кот. Имеется возможность организовать нормирование, планирование, учет затрат, а также оценить эффективность использования произв. Ресурсов (цех, участок, отделение). Руководитель центра затрат отвечает за величину, эффективность затрат в своем производственном подразделении .На предприятии управление затратами осуществляется не только в целом , но и более детально по отдельным подразделениям, службам, цехам, т.е. по центрам ответственности.   Центры ответственности – сегмент внутри предприятия во главе кот. Стоит ответ. Лицо и имеет право принимать управл-ое решение. Деление предприятия позволяет Увязать управление затратами с организационной структурой предпр.  Децентрализовать управление затратами, осущ. Его на всех уровнях управления  Установить ответственность за возникновение затрат, прибыли, выручки  Выбор способа деления предпр. На центры отв. Определяется спецификой предприятия, при этом надо учитывать след. Требования:  Во главе центра отв. Должен стоять управляющий

·        Необходимо четко определять сферу полномочий и отв. Этого руководителя  Степень детализации должна быть достаточна для анализа, но не избыточна, чтобы ведение учета не было слишком трудоемким.  Менеджер любого центра ответственности должны составлять отчетность по вверенному ему  ц.о. , чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать управленческое решение.

65. Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Источ.инфор:полож.об УП пред-я; ф№1, 2, декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости, по начислен. з/п, журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книга покупок, продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, ж/о, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная кига. В ходе аудитор-й проверки, по каждому уплач. предприятием в бюджет и внебюд-е фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: правильность исчисления НБ; применения налоговых ставок; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68и69; правильность составления налоговой отчетности. Типичные ошибки: неверное исчисление НБ по отдельным налогам; неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС; ненадлежащее ведение учета (искожение выручки от реализ.); неправ. опред. налог. льгот; нарушение сроков платежей по налогам; применение неверной ставк

и налога; несоответствие данных аналитич. учета по отдель. данным синтетич. учета и показат. от-ти.

66. Предмет, метод, цель, задачи, объекты эк.анализа(ЭА). ЭА в системе управления организацией.

Предмет – изучение хоз.процессов в коммерч. орг-циях, их соц-эк-кая эф-ть и конечные эк-кие и фин.рез-ты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.  Метод – это способ подхода к изуч-ю реальной действ-ти. (вертикальный, горизонтальный, трендовый, стоимостные и относительные показ-ли, средние величины, метод расширения и сужения, метод разниц в процентах. Цель – выявление закономерностей. Задачи: - повыш-е эк обоснован-ти бизнес-планов и нормативов; - объект-ое и всестороннее изучение по данным б/у отчет-ти вып-ние плана и соблюд-е нормативов по кол-ву выпуск-ой пр-ции, ритмич-ти работы и выявл-ю положит и отриц-х моментов в работе; - опред-е эк эфф-ти исп-я труд-х, мат-х и финн ресурсов - оц-ка конечных финн рез-тов работы; - выявл-ие и измер-е внутр-х резервов; - обоснование и проверка прав-ти приним-х управл-х реш-ий. Объекты- отчет-ть. Принципы: 1. научность  2. комплексность 3. объективность (анализ д.б. конкретным, точным, базироваться на достоверной инфе, а выводы – обосновываться точными аналит.расчетами) 4. действенность  (активное воздействие на ход пр-ва) 5. регулярность 6. оперативность 7. демократия (участие в анализе широкого круга работников) 8. учет макроэк-ских факторов 9. эфф-сть  (затраты дают многократный эффект). Пользователи КЭАХД: Внутренние: работники организации, руководство. Внешние: поставщики, налоговые органы, кредиторы. Методы и приемы использования КЭАХД 1. Эк-кие: балансовые, простых и сложных оценок и дисконтирования; 2. Экономико-статис-ие: метод цепных подстановок, абсолютных разниц, долевого участия, средних и относительных величин; 3. Матем-ско-статис-ие: корреляционный, рейтинговой оценки, анализ, трендовый анализ, методы оптимизации; 4. Метод экспертных оценок; 5. Методы сравнения: вертик-ый, горизон-ый анализы, анализ фин коэф-тов. Осн отличие КА – единая цель и всесторонность (системность) анализа. Системность прояв-я в опр-ной логике, в обоснованной послед-ости рассмотрения показ-ей хоз. деят-ти. Основой для принятия реш по регулированию произ-ва яв-ся оперативный анализ, для к-рого хар-но моделир-ие хоз ситуаций, применение стандартных реш. Для реш задач стратег-го управ-я, как правило, применяется итоговый комп анализ отдельных орг-ций, всесторонний анализ эк перспективы их развития  Исп-ание результатов КЭА  при принятии управ-ких реш и планировании показателей, хар-щих деят-сть орг-ций. Ед система современного КЭА возникает в связи с необх-ью выбрать наиболее оптимальное деловое реш в современных условиях хоз-ния орг-ций. Инф-ия д б единой и комплексной, удовлет-щей требованиям к ней со стороны как внутр, так и внеш пользователей. Управ-кие реш разраб-ся и обоснов-ся на Основе результатов ан-за. КЭАХД подготавливает данные, необх для научного обоснования и оптимизации управ-ких реш; обесп-ет объективность и эфф-сть управ-я произ-ом.



Билет № 10

61.  Отчет о движении денежных средств, его назначение, порядок состав­ления и представления.

62. Методика аудиторской проверки учета кредитов, займов и целевого финансирования.

63. Методы и методики комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности организации.

61. Отчет о движении денежных средств, его назначение, порядок составления и предоставления.

Одним из условий финансового благополучия является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Цель ОДДС состоит в предоставлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. (ОДДС позволяет оценить платежеспособность организации, возможность  выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, выявить, откуда деньги поступили и куда они направлены)    

    Денежные потоки организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.  При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах по счетам:  50 «Касса»,   51 «Расчетный счет»,   52 «Валютные счета»,   55 «Специальные счета в банках»,   57 «Расчеты в пути», причем сальдо по счету 57 необходимо учитывать на начало и на конец периода, так как иначе не получится общий правильный результат при наличии сальдо по этому счету. Напомню, что суммы, числящиеся по счету 57, - это суммы, которые были учтены по кассе, но до расчетного счета еще «не добрались», а находятся в пути, например инкассированная выручка.     Под денежными средствами понимают остаток денежных средств и денежных эквивалентов на расчетных, валютных и специальных банковских счетах и в кассе.  Эквивалентные денежные средствакраткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств.

Денежные потокиэто приток и отток денежных средств и их эквивалентов.  Текущая деятельностьосновная, приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой:  средства, полученные от покупателей и заказчиков  прочие доходы (в отличие от ранее применяющегося порядка, учитываются как средства, поступившие в форме предварительной оплаты или аванса, так и средства, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги).  Инвестиционная деятельностьприобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам:  -приобретение дочерних организаций  приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов  - приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений -займы, предоставленные другим организациям  Финансовая деятельностьдеятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного капитала организации (без учета кредитования - овердрафт): -от эмиссии акций или иных долевых бумаг  -от займов и кредитов, предоставленных другими организациями  -Для отражения расходов в образец включены показатели:  -погашение займов и кредитов (без процентов)  -погашение обязательств по финансовой аренде. Если с осуществлением финансовой деятельности связаны иные поступления и расход денежных средств, то они отражаются по свободным  строкам.        Каждый  раздел завершает показатель чистых денежных средств от вида деятельности. Он рассчитывается путем суммирования всех поступлений и всех расходов (с учетом знака) по деятельности.        Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентность.         Для получения показателя «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» значение этого показателя суммируется со значением показателя «Остаток денежных средств на начало года»        В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте показатели отчета о движении денежных средств рассчитываются следующим образом:  -сначала формируется информация о наличии и движении иностранной валюты по каждому ее виду в разрезе тех показателей, которые включены организацией в форму отчета о движении денежных средств  -после этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности  -полученные данные по отдельным расчетам, включая расчет движения денежных средств в иностранной валюте РФ, суммируется при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

62. Методика аудиторской проверки учета кредитов, займов и целевого финансирования. Аудит кредитных операций и операций займа Целью яв-ся установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в от-ти пред-я. Источ.инфор.: полож об учет полит, кредитные договоры, договоры займа, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выпис 555f55ef ;ки банков из лицевых счетов орг по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтвер-е спис 555f55ef ;ание в без акцептном порядке ∑ возврата кредита и ∑ %, уплач по кредитным договорам; учетные регистры(ж/о,ведомости)по счетам 66,67,91,Главная книга,бух.от-ть.В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить: реальность и документированность кредитов и займов; правильность оформления кредитных операций; прав-ть отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов банков; целевое использ заемных средств; оценку остатков по непогаш кредитам и займам и уплату % по ним; правильность ведения синт и аналит учета по счетам 66,67; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность оформления и отражения на счетах БУ займов, полученных у др п-й и физ лиц; соответствие запис 555f55ef ;ей по учету заемных средств в главной книге и бух. от-ти; наличие просроченных задолжен и их отражение в учете. Типичные ошибки: отсутствие договора займа; неправильное отражение % по кредитам и займам; отсутствие анал.учета; не выделение в учете просроченной задолженности;неправильная корресп.счетов;отсут-е выпис 555f55ef ;ок банка со ссудного счета; неправильное включение %за кредит в расходы как для целей финансового, так и налог.учета.

Аудит целевого финансирования (методика) Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование конкретных мероприятий целевого назначения:-  на содержание детских и культурно-просветительских учреждений -  на финансирование научно-исследовательских работ-  на финансирование капитальных вложений -  на строительство жилых домов. Средства  целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и только по назначению. Учет целевых поступлений ведется по целевым программам, т.е. по каждому целевому мероприятию. Государственная помощь, предоставляемая в виде субсидий, бюджетных кредитов, учитывается в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом МФ № 92н от 16.10.2002).     Синтетический учет целевого финансирования  ведется на балансовом счете 86. Сальдо по кредиту показывает сумму еще неизрасходованных целевых поступлений. Методика: 1. Проверка целевой направленности расходования средств, полученных из бюджета на содержание мобилизационных резервов (мощностей) и правильности отражения из в учетных регистрах, 2. Проверка наличия сметы расходов по целевому использованию бюджетных средств, 3. Анализ договоров на целевое финансирование, 4. Проверка на предмет целевого использования полученных денежных средств, 5. Проверка наличия бюджетной роспис 555f55ef ;и, уведомления о бюджетных ассигнований.

Билет № 11

58. Отчет о прибылях и убытках, его содержание, порядок составления и представления.

59. Методика аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда.

60. Методы сравнительной рейтинговой оценки эффективности хозяйственной деятельности организации.

58. Отчет о прибылях и убытках, его содержание, порядок составления и предоставления

Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав показателей: 1. валовая прибыль; 2.прибыль (убыток) от продаж; 3.прибыль (убыток) от налогообложения; 4.чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:  -  Доходы и расходы по обычным видам деятельности (Код строки: 010, 020, 029, 030, 040, 050), (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6).

-   ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ  Прочие доходы и расходы (Код строки: 060, 070, 080, 090, 100), (показатели 7, 8, 9, 10, 11) -  ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (Код строки 140), (показатель 12) Отложенные налоговые активы (код строки 141), (показатель 13) Отложенные налоговые обязательства (код строки 142), (показатель 14) Текущий налог на прибыль (код строки 150), (показатель 15)  Далее, предусмотренная строка:   - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (код строки 190), (показатель 16)    Вышеуказанные разделы содержит следующие показатели: 1.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто выручка). 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). 3.Валовая прибыль. 4.Коммерческие расходы. 5.Управленческие расходы. 6.Прибыль (убыток) от продаж. 7.Проценты к получению. 8.Проценты к уплате. 9.Доходы от участия в других организациях. 10.Прочие  доходы. 11.Прочие расходы. 12.Прибыль (убыток) от налогообложения. 13.Отложенные налоговые активы. 14.Отложенные обязательства. 15.Текущий налог на прибыль. 16.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.  СПРАВОЧНО: «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» – в специальной таблице к форме №2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов (расходов).   =  Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.  По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку:  - от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п. Учитывают по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка продаж») для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.   По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.  По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.   Показатель «ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.   По показателю «Коммерческие расходы» отражают:   по производственным организациям – затраты, связанные со сбытом  продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» затраты связанные со сбытом продукции не включаются, а спис 555f55ef ;ываются по дебету счета 90, субсчет «Коммерческие расходы», и кредиту счета 44 (Дт90 Кт44);   издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», спис 555f55ef ;ываются по дебету счета 90, субсчет «Коммерческие расходы», и кредиту счета 44  (Дт90 Кт44).  По показателю «Управленческие расходы» производят запис 555f55ef ;и те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, запис 555f55ef ;анные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», спис 555f55ef ;ывают на счет 90 (Дт90 Кт26). По торговым снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.   Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТКИ) ОТ ПРОДАЖ» ОТРАЖАЕТ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ВЫРУЧКОЙ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СУММОЙ ИХ СЕБЕСТИМОСТИ, КОММЕРЧЕСКИХ И УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ.  Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:   суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;   суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользования остатков средств, находящихся на счетах организации.   Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражают доходы, подлежащие к получению:   ценными бумагами и вложенными в другие организации;   от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).  Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталов других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты полученные за предоставленные в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.   В состав прочих доходов также включают:    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления и возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и других.   А прочие расходы также охватывают:   - штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и другие.   Данные прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.   К  прочим доходам еще относят поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшиеся от спис 555f55ef ;ания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.   Прочие расходы еще охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.).   Чрезвычайные доходы и расходы, как вышеуказанные «прочие доходы и расходы» относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».   Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» ХАРАКТЕРИЗУЕТ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖИ ПЛЮС, МИНУС ПРОЧИЕ ДОХОДЫ и РАСХОДЫ.   Показатели: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в данном отчете отражают «свернутую» сумму  отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.    Показатель «Текущий налог на прибыль» должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за текущий период и показанный в декларациях.   Показатель «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ПЕРИОДА»  ЭТО ЕСТЬ ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ИЛИ УБЫТОК). ОНА  ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УВЕЛИЧЕННЫЙ НА СУММУ РАЗНИЦЫ МУЖДУ ОБОРОТАМИ ПО Дт09 Кт68 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД И ОБОРОТАМ ПО Дт68 Кт09 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ОНА может иметь отрицательный знак), УМЕНЬШЕННЫЙ НА СУММУ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОБОРОТАМИ Дт68 Кт77 и Кт77 Дт68 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ОНО может иметь отрицательный знак), УМЕНЬШЕННЫЙ НА СУММУ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

59. Методика аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда с персоналом.

Нормативные док-ы:

1. ТК РФ, НК РФ, ГК РФ.

2. Положение об особенностях порядка исчисления ср. з/п, утв. Постановлением Прав-ва РФ от 11.04.2003 г. № 213.

3. Постановление Госкомстата России «Об утверж-ии унифиц-х форм первичной учетной докум-и по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. № 1.

4. План счетов бух.учета фин.-хоз.деят-ти орг-й и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. ПБУ и бух-ой отч-ти в РФ, утвер. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

6. ПБУ «Расходы организации» 10/99.

Источ.инфор-и служат док-ы по зачислению, увольнению и переводу раб-ов пред-я, первич.док-ы, регистры бух. уч-а и от-ть. Так по учету лич-го состава испол-ся: приказ (распоряжение) о приеме на работу (Т-1), лич.карточка (Т-2), учетная карточка науч.раб-а (Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на др.работу (Т-5) и др. По учету исп-я раб-го времени и расчетов с персоналом по оплате труда примен-ся: табель уч-а исп-я раб-го времени и расчета з/п (ф. Т-12), расчетно-платежная вед-ть (ф. Т-49), расчетная вед-ть ( ф. Т-53), лицевой счет (ф. Т-54). Кроме того, применяются перв. док-ы по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты, маршрутные листы и др. док-ы. К регистрам, относятся сводные вед-ти распределения з/п (по видам, шифрам затрат), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными деб-ми и кред-ми» в части расчетов по испол-м листам и депонир-ой з/п, журналы ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Для сост-я программы проверки и выбора процедур сбора ауд-х док-в целесообразно сост-ть вопросник ауд-а по всем выделенным комплексам задач:

I. Соблюдение положений закон-ва о труде, сост-е внутр. контроля по трудовым отношениям.

II. Учет и контроль выработки и нач-я з/п рабочим-сдельщикам.

III. Учет и начисление повременных и других выплат.

IV. Расчеты удержаний из з/п физ.лиц.

V. Аналит-й учет по работающим (по видам начил. и удержаний).

VI, VII. Сводные расчеты по з/п, расчет налогооб-ой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ.

VIII. Расчеты по депонир-ой з/п.

Типичные ошибки: не применяются типовые формы перв.док-ов по оплате труда; не ведутся табели учета раб.времени (Т-12); включение в с/с прод-и (работ, услуг) для целей налогооб-я оплаты труда за провед-е строит-х работ; не включ-сь в совокуп-й доход работ-х суммы премий и выданных подарков; неверно произ-сь начисление НДФЛ; неверно рассчитывались суммы по пр.видам оплат.

60. Методы сравнительной рейтинговой оценки эффективности хозяственой деятельности организации. Рейтинговая оценка используется для сравнительного анализа эффективности деятельности различных организаций и их подраз­делений. Наиболее распространенным является матричный метод анализа, основанный на линейной и векторно-матричной алгебре. При использовании матричного метода исходная матрица сово­купности показателей преобразуется в матрицу стандартизованных коэффициентов (все элементы столбца матрицы делятся на элемент данного столбца, соответствующий «эталонной» организации), затем дается сравнительная рейтинговая оценка по выбранным показателям. В результате сравнительного анализа определяется рейтинг ана­лизируемых систем. Рассмотрим алгоритм применения матричного метода. Этап 1. Обоснование системы оценочных показателей и фор­мирование матрицы исходных данных аij, т.е. таблицы, где по стро­кам отражаются номера систем (i = 1, 2, ...,n), а по столбцам — номера показателей (j = 1, 2, ..., т.). Этап 2. В каждой графе определяется максимальный элемент, который принимается за единицу. Затем все элементы этой гра­фы аij делятся на максимальный элемент эталонной системы max аij и создается матрица стандартизованных коэффициентов хij. Этап 3. Все элементы матрицы возводятся в квадрат. Если зна­чимость показателей, составляющих матрицу, различна, тогда каждому показателю присваивается весовой коэффициент k, который опреде­ляется экспертным путем. Этап 4. Полученные рейтинговые оценки Ri размещаются в порядке убывания или возрастания, что зависит от экономического смысла показателей, составляющих рейтинг. Результаты опис 555f55ef ;анного сравнительного анализа могут приме­няться для определения инвестиционной привлекательности партне­ра, эмитента и для других целей. Прием анализа иерархий относится к многокритериальным прие­мам оценки, устанавливающим приоритеты между критериями. Прием используется для решения крупных задач (проектирование транспортной сети, планирование будущего корпораций и т.п.) и связи с последовательным выполнением трех этапов: декомпозиция проблемы, сравнительные суждения, синтез приоритетов и выбор вариантов.

Билет № 12

55. Бухгалтерский баланс, его содержание, функции, порядок составления и представления.

56. Методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

57. Анализ расходов и затрат организации.

55. Бухгалтерский баланс, его содержание, функции, порядок составления и представления.

 Бух-кие балансы предназн-ны для отраж фин-го положения эконом-го субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания пред-тия (регистрации Устава); начало и конец отч периода (фин года); даты составления промеж фин отч (за месяц, квартал, полугодие, год); в случаях банкротства, ликвидации, реорганизации или др. При построении бух баланса д.б. соблюдены след принципы:ден выражения- показатели приведены в едином ден измерителе, обобщающем объекты бух-го наблюдения в однородную инф-ную модель;обособленного подразделения – бух баланс относится к пред-тию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущ-во на праве соб-сти или наход-ся под полным контролем.действующего пред-тия – период времени, в теч кот будет сущ-вать пред-тие, неизвестен, его ликвидация не намечается;учет по себ-ти – активы отраж-ся в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первонач ст-ть);двойственности – концепция двойств-ти очевидна из того факта, что активы на левой стороне бух баланса равны общей сумме собств-го и привлеч-го (кредит задолж-сть) капитала на правой его стороне. Осн элементом бух баланса (единицей отражаемой в нем инф-ции) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соотв-ет показателю (на нач или конец отч периода), характ-щему отдельные виды экон-ких ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собств-ка и привлеч-ый капитал или обяз-ва). Все показатели (балансовые статьи), отраж-щие объекты бух наблюдения, обеспечивающие производ-но-хозяйст-ную и фин деят-ть, распред-ны на 2 противопол сторонах: слева - активы, справа - источники собств ср-в (собств капитал) и кред задолж-сть средств (пассивы). В действующей в настоящее время форме отч-ти групп-ровка балансовых статей актива баланса позволяет выделить 2 раздела: АКТИВ БАЛАНСА РАЗДЕЛ I «Внеоборотные активы» РАЗДЕЛ II «Оборотные активы» 1 раздел объединяет группы долгоср активов: нематер активы, осн ср-ва, незаверш стр-тво, дох влож в матер ценности (это имущ-во для передачи в лизинг или прокат), долгоср фин влож, прочие внеобор активы. 2 раздел состоит из текущих активов, кот сформированы в отдельные группы: запасы, налог на добавл ст-ть по приобрет-ым ценностям, дебит задолж-сть (платежи по кот ожидаются более чем через 12 мес после отч даты) и деб задолж (платежи по кот ожид в теч 12 мес после отч даты), краткоср фин влож, ден ср-ва, прочие об активы. ПАССИВ БАЛАНСА РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы» РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства» РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»

3 раздел сост из статей: уст капитал (за минусом собств акций, выкупл-ых у акционеров), доб капитал, резер капитал, нераспр прибыль (непокрытый убыток) (в случае убытка сумма показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы по разделу III бух баланса вычитается). 4 раздел сост из статей: займы и кредиты (по этой группе указыв остатки заемных ср-в, задолж по кот пред-тие, согласно дог-рам, должно погасит более чем через 12 мес после отч даты), отлож налог обяз-ва, прочие долгоср обяз-ва. 5 раздел сост: займы и кредиты (по этой группе отраж непогаш остатки по кредитам и займам, кот орг-ция должна погасить в теч 12 мес после отч даты), кредит задолж-сть, задолж-сть участникам (учредителям) по выплате дох, дох буд периодов, резервы предст расх и платежей, прочие краткоср обязательства.

 

56. Методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

4 напр-я а-та НМА: 1.Проверка оп-ций учета и пост-я и создания НМА, 2.Проверка учета ам-ции НМА, 3.Проверка Учета выбытия НМА, 4.Проверка прав-ти налогообл-я по НМА.

Процедуры: 1)Проверка арифм.расчетов (пересчет) (Исп-ся для подтв-я дост-ти расчетов сумм начисленной ам-ции по НМА, налоговых расчетов, пок-лей отч-ти), 2)Инспектирование (предст-ет собой проверку запис 555f55ef ;ей  и док-тов при проверке учета и отражения операций по НМА), 3)Наблюдение (предст-ет собой отслеживание а-ром процесса или процедуры, выполняемой др.лицами по учету операций с НМА), 4)Подтверждение (подтв-ем пользуются для устан-я фактич.передачи и приема вкладов НМА в совместную деят-ть, УК др.орг-ций и т.д.), 5)Аналитические процедуры (к ним прибегают при сопост-ии наличия НМА в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отч-ти и т.д.).

При организации проверки ведения учета НМА целесообразно участвовать в проведении их инвентаризации. Типовые ошибки: - Неправильная классификация приобретенного имущества как объекта НМА: Лицензия на отд виды деят-ти; Приобретение программ для ЭВМ в т.ч. по лицензионным соглашениям. – Неправильная оценка первоначальной стоимости НМА: Не включение в первоначальную ст-ть всех расходов, связанных с поступлением НМА; В случае, когда НМА поступает безвозмездно – отсутствие док-тов, подтверждающих рыночную ст-ть; При получении объекта НМА в качестве вклада в УК – отсутствуют оценки объекта независимым оценщиком; При приобретении НМА по договору, предусматривающему расчеты не ден ср-вами – уклонение от определения рын ст-ти передаваемого в обмен имущ-ва. - Неправильное определение срока полезного использования: При невозможности обосновать срок получения экономической выгоды, присваивается срок, менее 20 лет (обычно 10) по НК РФ; Присвоение срока, большего, чем срок, указанный в правоустанавливающих док-тах, либо меньшего. – Применение способа начисления амортизации, не соответствующего ПБУ 14/2007 или УП: - Неправильный арифметический расчет суммы амортизационных отчислений; - Неправильный алгоритм начисления амортизации (кроме линейного); - Продолжение начисления амортизации после того, как НМА перестает приносить эконом выгоды. - Неправильное исчисление фин рез-та при выбытии НМА: Не учитываются по остаточной ст-ти амортизационные отчисления за последний месяц; - Неправильное исчисление НДС, если НМА был получен по договору уступки права требования и выбытия по такому же договору (НДС берут только с разницы в цене)

 

57. Анализ расходов и затрат организации.

Анализ с/с реализованной продукции произв-й (с/с) и полной (с/с+КР+УР) ведется поэлементно (Ф-5) и постатейно (Ф-2). Поэлементный разрез с/с состоит из одноднейвных Эл-тов затрат (Ф-5).

Обобщающими показателями с/с явл-ся: 1) Полная с/с проданной продукции; 2) Производственная с/с; 3) Общие затраты орг-ции: Пост. Расх и Перем. Расх.

Расх. Орг.: *по обычным видам деят-ти; прочие.

К р-дам относ-ся с/с прод-х т-ров, пр-ции, работ, услуг (сокращенная или полная), комм-кие и управл-ие р-ды, % к уплате, прочие р-ды, текущ н-г на П.

Анализ с/с реализованной продукции произв-й (с/с) и полной (с/с+КР+УР) ведется поэлементно (Ф-5) и постатейно (Ф-2). Поэлементный разрез с/с состоит из одноднейвных Эл-тов затрат (Ф-5).

Обобщающими показ-ми с/с явл-ся: 1) Полная с/с проданной прод-ии; 2) Производственная с/с; 3) Общие затраты орг-ции: Пост. Расх и Перем. Расх.

Факторный анализ с/с про-ии. Расчет влияния факторов на изменение з-ат на 1 рубль продаж. Для опр-ния динамики с/с проданной прод-ии удобно исп-ать показ-ль з-ат на 1 руб. продаж, кот опр-тся как отношение с/с прод-ии к ст-сти продаж. Выявим при помощи метода цепных подстановок влияние на показатель з-ат на 1 руб. продаж стр-ры проданной прод-ии, с/с отдельных ее видов и цен на них. Для этого необх подсчитать значение след-их показ-ей:

1) З-ты на 1 руб. прод-ии 0 = ∑ Q0P0 / ∑ Q0Z0, Где: Q – кол-во проданной прод-ии опр-ого вида; P – с/с ед прод-ии; Z – цена проданной прод-ии опр-ого вида.

А) З-ты на 1 руб. прод-ии отч. г. при ценах и с/с прошлого года = ∑ Q1P0 / ∑ Q1Z0

Б) З-ты на 1 руб. прод-ии отч. г. прод-ии отчетного года при ценах прошлого года = ∑ Q1P1 / ∑ Q1Z0

В) З-ты на 1 руб. прод-ии 1 = ∑ Q1P1 / ∑ Q1Z1

Влияние на затраты на руб. продаж:

1.  изменения структуры проданной продукции: З-ты на 1 руб. прод-ии отчетного года при ценах и с/с прошлого года - З-ты на 1 руб. прод-ии в прошлом году

2. изменения себестоимости единицы продукции отдельных видов: З-ты на 1 руб. прод-ии отчетного года при ценах прошлого года - З-ты на 1 руб. прод-и отчетного года при ценах и с/с прошлого года

3. изменения цен отдельных видов продукции: З-ты на 1 руб. прод-ии в отчетном году - З-ты на 1 руб. прод-ии отчетного года при ценах прошлого года

Анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли.В международной практике для изучения влияния факторов на изменение ∑ Пр при многономенкла­турном произ-ве и применении системы учета «директ-костинг» испол-тся модель опр-ния фин результата: Р = Q*МД-ПЗ,где Р — прибыль (убыток) от продажи прод-ии;Q— выручка от продажи прод-ии, МД — средняя доля маржинального дох-а в выручке от продажи прод-ии; ПЗ — постоянные з-ты. Средняя доля МД в выручке зависит от удельного веса каждого вида прод-ии в об­щей сумме выручки (Уi) и доли МД в выручке по каждому изделию (МДi):Уi=QPi/QP, МДi=Цi-Пру/Цi

Тогда МД (Средняя доля МД в выручке)=∑Уi*МДi.

Выручка от реал-ии прод-ии и фин ре­зу-ат зависят от физ-го объема реал-ии про­д-и (работ, услуг), ее стр-ры и отпускных цен: QP=∑(q*Уi*Цi)

После этого факторная модель прибыли от реал-ии прод-ии (работ, услуг) будет иметь вид:Р=∑( q*Уi*Цi)*∑МД(Средняя доля МД в выручке)-ПЗ

С помощью этой модели можно установить, как изме­нилась прибыль за счет изменения физ-ого объема реал-ной прод-ии (работ, услуг), ее стр-ры, отпускных цен, удельных переменных расх-в и посто­янных з-ат пред-ия.

 Rр-дов = П до н/о /Общий размер р-дов; Расходоемкость продаж  = Р-ды по продаже/ Vпр-ж = (з/п+мат-лы+ЕСН+Аморт+проч)/V = ((з/п+ЕСН)/V * Мат-лы/V * Ам-ция/V* Прочие р-ды/V.

         На основ-ии преобраз-ия этой формулы получается активная модель, показатели которой влияют на расходоемкость продаж прямо пропорц-но. Вл-ие кажд фактора опред-ся путем сравн-ия его факт знач-ия с базовым. Одновр-но рассчит-ся показ-ль д-дов на 1 руб. р-дов, ан-ся

Билет № 13

52. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета. Формы бухгалтерской отчетности.

53. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами.

54. Система показателей рентабельности и их анализ.

52. БО как элемент метода БУ. Формы БО и порядок их составления.

Б/о – это единая система данных о имущ-ве и фин. положении орг-ии (ф.1) и о рез-тыт её деятельности (ф.2), составляемых на основе данных б/у по установленным формаю Остальные формы – это только расшифровка и разъяснения ифор-ии, отраженной в ф.1 и ф.2.

Нормат-ое регул-ие б/о: 1). ФЗ № 129 «О б/у» гл.3 ст. 13-17. ГК РФ. З-он «Об АО » и «Об ООО». Указы Президента, постановления Правительства  2). ПБУ 4/99 «Б/о орг-ии», Положение по ведению б/у и б/о № 34-н.   3). Приказы, инструкции, рекомендации Минфина. Приказ №67-н «О формах б/о орг-ии»   4). Локальные док-ты, созданные внутри орг-ии в рамках УП. Состав б/о: ф.1 ББ; ф.2 ОПиУ; Приложения к ней: ф.3 Отчет об изменении капитала; ф.4 Отчет о движении ден. ср-в; ф.5 Приложение к ББ; ф.6 отчет о целевом испол-ии полученных ср-в; ПЗ.  Требования предяв-ые к б/о: 1. Достоверность, 2. Полнота, 3. Нейтральная, 4. Последовательность, 5. Сравнимость, 6. Сущ-ть, 7. Требование к отчетному периоду.

Б/о состав-ся за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года вкл. ф.2 формируется на основании аналит. данных по счетам 90,91,99,84,09,77

53. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности: 1. операций поступления, перемещения и выбытия ОС; 2. определение первоначальной стоимости объектов ОС; 3.их документального оформления; 4.своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС, 5. определение и использование остатка износа ОС; 6. отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА; 7.осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;8. сохранности ОС, наличие излишних ОС.  Проверка операций по движению ОС Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и спис 555f55ef ;анию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по спис 555f55ef ;анию ОС не имеют юридической силы, и все запис 555f55ef ;и в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.(все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и спис 555f55ef ;ываются на счет 01). Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее спис 555f55ef ;анных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).  Проверка правильности документального оформления оприходования ОС и их спис 555f55ef ;ания Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности спис 555f55ef ;ания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами спис 555f55ef ;ания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от спис 555f55ef ;ания ОС. Проверка начисления амортизационных отчислений ОС. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену и менее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановления начисления АО. Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО.

54. Система показателей рентабельности и их анализ.

R – хар-т отношение П к с/с, т.е. показывает ск. прих-ся П на 1 руб. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. R - показ-ль экон-ской   эфф-сти   произв-ва   на   пред-тиях,    кот комплексно  отраж-т  исп-ние  матер-ных,   труд-х   и   ден-х рес-сов.

Показатели рентабельности: 1.Показатели, хар-е окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; 2. Показатели, хар-е прибыльность продаж 3. Показатели, хар-е доходность капитала и его частей.

     R п.д. (окуп-ть издержек) R з = П от прод / З pn или ЧП/З pn. - сколько П с каждого руб., затр-го на производство и реал-ю продукции.; Окупаемость инвест-х проектов = П от проекта / Σ инвестиций в данный проект.; R продаж (оборота) = П pn/В или R pn = ЧП/В. Характеризует эффективность предприн-й деят-ти: сколько П с рубля продаж. Рассчит-ся в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Показ-лями,     хар-щими     эфф-сть     деят-ти пред-тий, явл показ-ли рентаб-ти (или доход-ти).      

 Исп-зуя показ-ли прибыли по ф.№2 м. рассч-ть коэф-ты рентаб-ти: - Rск = ЧП/СКср Если рент-ть высокая, то есть смысл вкл-ть инвестиции.; - Rп = ЧП/ N Хар-т конкурентоспособность пр-ции на рынке.; - ЭRA = ЧП/Аср Хар-т П, получ-ую с кажд руб, влож-ого в им-во.;  - Rпд = ЧП/ (С опф + Снорм.об.ср-в) Хар-т эфф-ть исп-ия производ-х фондов.; 1) Rск = (ЧП*А*N*ЗК)/ (СК*А*N*ЗК) = (N/А) * (ЗК/СК) * (А/ЗК) * (ЧП/N) = К об.А.* Кфин.р.* Кзав(об)*ЭR;  2) RA =  Пдо н/о /Аср = (ЧП+Налог на П)/А ср= (ЧП/Аср)*(Н-г на П/Аср) = ЭRА+(Н-г на П/А); 3) ЭRА = (ЧП*N*СК)/(А*N*СК) = (N/CК)*(СК/А)*(ЧП/N) = (N/CК) * Кф.н. * ЭRп; Далее расчет идет способом цепных подстановок или или абсолют. отклон-ий.

5) RA = (ЧП*N *СК*ЗК)/(А* N *СК*ЗК) = N/ЗК* СК/А*  ЗК/СК* ЧП/N= Коб ЗК* Кф.н.* Кф.р* Rпэ;                   6) RЧА = ЧП/ЧА = (ЧП*N*ОА*КО*ДолгЗ*К/з*ЗК) / (ЧА*N*ОА*КО*ДолгЗ*К/з*ЗК) = КобА *Ктек.ликв.*Степень покрытия долгоср.зад.краткоср.обяз*Rп; 7) Rр-дов = П до н/о /Общий размер р-дов; 8) Расходоемкость продаж  = Р-ды по продаже/ Vпр-ж = (з/п+мат-лы+ЕСН+Аморт+проч)/V = ((з/п+ЕСН)/V * Мат-лы/V * Ам-ция/V* Прочие р-ды/V.

         На основ-ии преобраз-ия этой формулы получается активная модель, показатели которой влияют на расходоемкость продаж прямо пропорц-но. Вл-ие кажд фактора опред-ся путем сравн-ия его факт знач-ия с базовым. Одновр-но с этим рассчит-ся показ-ль д-дов на 1 руб. р-дов, ан-ся и доход-ть акции = ЧП/1акцию

(ЧП - див-ды по привелег-м акциям) / Кол-во обыкн-х акций – Доход-ть акций

            Пути повыш-я рент-ти: рост V произ-ва и реал-ции пр-ции; все факторы, связ-ые со сниж-м с/с; внедрение научно-технических разработок; улучш-е кач-ва пр-ции; совершен-ие ценообразования; соверен-ие сис-мы управл-ия произ-вом на основе преодоления кризиса в финн-во-кредитной и денежной сис-мах; повыш-ие эфф-ти исп-ия рес-сов на основе стабилизции взаимных расчетов.

Билет № 14

49. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

50. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

51. Анализ состава, структуры и динамики источников финансирования деятельности организации. Оптимизация структуры капитала на основе расчета и оценки эффекта финансового рычага.

49. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

Финансовый учет призван обозначать информацию, требующуюся для составления бухгалтерской финансовой отчетности, которая в свою очередь используется главным образом внешними пользователями. Финансовый учет предоставляет информацию о составе и движении имущества организации, об источниках формирования этого имущества и о итоговых результатах хозяйственной деятельности.

Управленческий учет – процесс идентификации измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом:

ь   Цель ведения учета (фин. учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности, цель упр. учета – обеспечение менеджеров информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления предприятием и обоснования управленческих решений);

ь   Обязательства ведения учета (ведение фин. учета обязательно в соответствии с нормативными и законодательными актами, а в упр. учете – не обязательно);

ь   Степень охвата информации (ФУ охватывает все хозяйственные операции, связанные с имуществом, обязательствами, расчетами, а управленческий учет – исчисление затрат и результатов, выявление отклонений от оптимального использования ресурсов, расчет прогнозных, ожидаемых и плановых показателей);

ь   Нормативное регулирование и методическое обеспечений (УУ не регулируется ничем);

ь   Методы ведения учета (ФУ – двойная запис 555f55ef ;ь, УУ – может придерживаться двойной запис 555f55ef ;и);

ь   Периодичность оставления отчетности (ФУ – регламентируется законодательством ПБУ, УУ – по мере необходимости);

ь   Степень надежности информации (ФУ – наибольшая точность, УУ – точность не играет решающую роль, в ней должны содержаться приближенные оценки, вероятностные расчеты, оперативность).

Используемые измерители: ФУ – денежные, УУ – денежные, натуральные, трудовые и т.д.

Степень открытости информации: ФУ – открыта для внешних пользователей, УУ – закрыта для внешних пользователей.

Группировка затрат: ФУ – по элементам, УУ – для целей управления.

50. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Нормативные документы: 1.ФЗ «О бух.учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ   2.НК РФ (ч. 1 и 2)  3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бух-ой отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98г.)  4.ПБУ «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н

5.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и фин-х обязательствах (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95г.) 6.План счетов  7.Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены Приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.).  8.ПБУ 1/2008 «Учетная пол-ка орг-ции»

Основные источники инфор-и: дог-ры поставки; приходные ордера (М-4); накл-ые, товарно-транспортные накл-ые; счета-фактуры, книги покупок; доверен-ти (М-2 и М-2а); акты о приеме-передаче мат-лов (М-7); лимитно-заборные карты (М-8); требования-накл-ые (М-11); накл-ые на отпуск мат-ов на сторону (М-15); карточки учета мат-ов (М-17); акт оприход-я мат-х ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и соор-й (М-35); инвентариз-ые опис 555f55ef ;и ТМЦ (ИНВ-3); сличительные вед-ти результатов инвен-ии ТМЦ (ИНВ-19); ведомости учета результатов инвен-ии (ИНВ-26); книга продаж, книга покупок; дог-ы о полной матер-ой ответ-ти.

Аудиторские процедуры:

1. оценка системы СВК 2. оценка системы бух.учета  3. аудит-ие процедуры по существу: инвентаризация МПЗ, процедура формир-я мнения о достовер-ти отраж-я МПЗ в учете и от-ти.  Общий план (планируемые виды работ): 1.проверка операций по поступлению МПЗ. 2.проверка анал-го учета движения МПЗ на складах пред-я. 3.проверка учета использования МПЗ, спис 555f55ef ;ания недостач, потерь и хищений.  4.проверка сводного учета МПЗ.  5.проведение анализа испол-я МПЗ.

Типичные ошибки: не заключены дог-ы о матер-ой ответст-ти с кладовщиком (матер.-ответ. лицами); неправильно оформляются док-ы по приходу и расходу ТМЦ; не ведется аналит-й учет движения МПЗ в бух-ии; не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; на складах хранится большое кол-во неисп-мых МПЗ; не правильно произ-ся спис 555f55ef ;ание МПЗ по видам расходов; неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

Проводки: Д20,23 К26 – полная с/с, Д90.8 К26 – сокращенная с/с, Д43 К40 – нормативная с/с, Д40 К20 – фактическая с/с, Д90 К43 – нормативная с/с, Д90.2 К40 – допол-я проводка (перерасход), Д90.2 К40 – сторно (экономия).

51. Анализ состава, структуры и динамики источников финансирования деятельности организации. Оптимизация структуры капитала на основе расчета и оценки эффекта финансового рычага.

Оптимизация структуры капитала на основе расчета и оценки ЭФР.

К поступл-ия СК=Поступивший СК/СК на конец периода – показ-т какую часть СК от имеющегося на конец периода сост-т вновь поступ-шие в его счет ср-ва

К поступл-ия ЗК = Поступ-шие ЗС/ЗК на конец периода

К исп-ния СК= Исп-нная часть СК/СК на начало периода – показ-т какая часть собст-го кап-ла, с которым пред-тие начало деят-ть  отчетном периоде, была исп-на в процессе деят-ти

К выбытия ЗК=Выбывшие ЗС/ЗК на начало периода

Об-ть СК, обороты= N/СК (Среднегодовые)

К автономии (независ-ти)=СК/А

К завис-ти= ЗК/А - хар-т степень завис-ти орг-ции от внеш займов: ЗК/СК. Показ-т ск-ко заемных ср-в приход-ся на 1 руб.  собств-ых. Чем выше этот К, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести к банкротству.

Процесс  упр-ия активами и обяз-вами, напр-ный на извлеч-е  прибыли, хар-ся в ФинА категорией левериджа - некий ф-р, даже небольш.изм-е к-рого м.привести к сущ-ному воздействию на дин-ку рез-ных пок-лей.

Анализ уровня операционного рычага и его эффекта – потенциальной возможности влиять на прибыль до налогообложения.

Операционный рычагПост.З. /Пер. З(уровень предпринимательского риска). Чем выше значение коэф-та операционного левериджа на пред-тии, тем в большей степени оно способно ускорять темпы прироста операц-ой прибыли по отношению к темпам прироста обьема реал-ии прод-ии.

Эффект опер-го рычага = Md / П от продаж  показывает степень чувствительности прибыли к изменению объема произ-тва. При его высоком значении даже незначительное изменение объема продаж приведет к сущ-ным изменениям прибыли. В нашем случае эффект опер-го рычага равен 4,2615, то есть при изменении N на 1% П изменится на 4,2615%.

Комплексный анализ целесообразности привлечения ЗК. Финансовый рычаг. Эффект финансового рычага. Задачи: 1. Оценить текущее и перспективное состояние пассивного капитала орг. 2. Обосновать возможные и приемлемые темпы развития с позиции их обеспечения источниками финансирования. 3. Выявить доступные источники ср-в и оценить рациональные способы их мобилизации. 4. Спрогнозировать положение орг. на рынке кап.

Для оценки динамики ЗК используется коэфф. поступления ЗК и коэфф. выбытия ЗК

Кпост.=пост.ЗК/ЗК на конец

Квыб=выб ЗК/ЗК на начало

Для оценки эфф-ти ЗК рассчитывается коэфф. его оборачиваемости К=N/ЗК

 Для оценки эфф-ти использования ЗК рассчитывается уровень и эффект фин. рычага

Финансовый рычаг = ЗК/СК показывает уровень фин рисков. В рыночной эк он не дпревышать 1. Чем выше этот показатель, тем больше для предп-ия риск оказаться неспособным ответить по своим обязательствам.

ЭФР = (1 – Ставка НПр) * (RА – (Ссудный %/ЗК)) * (ЗК/СК) показывает пророщенную величину рент-сти активов, полученную благодаря испол-ию заемных средств, не смотря на платность последних. 

Билет № 15

46. Сущность, цели, функции и задачи бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.

47. Методика аудиторской проверки капитальных вложений.

48. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования.

46. Сущность, цели, функции и задачи бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование БУ.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.  Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации. Информация, представляемая собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием, анализу его деятельности, для целей планирования, контроля, при принятии решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики организации, при принятии инвестиционных решений и др.  Основные задачи бухгалтерского учета: 1. Формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, о деятельности организации и ее имущественном положении.2. Обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.  В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.  Первый (законодательный) уровень  - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Такие законы как “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и др., возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ, кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) и др.

Третий (методологический)  - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.  Четвертый уровень  - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

48. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования.

Материальные ресурсы (МР) представляют собой основной элемент оборотного капитала в его материально-вещественной форме. Оборотный капитал в его   денежной форме представляют оборотные средства, а в материально-вещественной форме – оборотные фонды. Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.  Сущность оборотных средств заключается в обеспечении непрерывности воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа их производственного  потребления  полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.  Основные задачи анализа обеспеченности и использования МР:  1. Оценка реальности планов материально-технического снабжения (МТС) и  степени их выполнения, а также оценка их влияния на объем производства продукции и ее себестоимость.  2. Оценка уровня эффективности использования МР.  3. Выявление внутрипроизводственных резервов экономии МР.  Этапы анализа обеспеченности МР:  1 этап. Определение соответствия плана снабжения плану производства  и фактическое выполнение  договоров поставок.  Цель этапа – установить, правильно ли была определена потребность в материальных ресурсах, была ли она обеспечена договорами поставок  и как они реализованы.   Для анализа обеспеченности потребности в МР  договорами на их поставку составляется аналитическая таблица   

 Наименование материалов

Плановая

потребность

(ПП)

Источники

покрытия

Заключено

 договоров

(ЗД)

Поступило от постав-щиков фак-тически (ФП)

внутренние

(ВН)

внешние (реаль-ная потребность в завозе, РПЗ)

Показатели первого этапа анализа:

·      реальная потребность в завозе МР (РПЗ):     

РПЗ = ПП – ВИ                                         коэффициент обеспечения МР (плановый и фактический, Коб): ,  

 коэф. выполнения договоров поставки (Кдп):        

2 этап. Своевременность и равномерность поставок по отдельным видам МР.  Цель этапа – установить полноту выполнения поставщиками своих договорных обязательств.

Прямые показатели ритмичности поставок МР: -коэффициент ритмичности;  -коэффициент вариации;  -коэффициент аритмичности  и др.

Методика расчета прямых показателей ритмичности обеспечения МР

Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактических удельных весов поставок за каждый период (но не более их планового уровня):

Кримт = ∑diф, где diф diпл.

 Коэффициент вариации  (Кв) есть соотношение среднеквадратичного отклонения поставок от  планового задания за период (месяц, квартал, год) к среднепериодному (среднемесячному, среднегодовому) плановому объему поставок:

.Коэффициент аритмичностиаритм) есть сумма положительных и отрицательных отклонений (от 1 или от 100%) коэффициента выполнения плана (КВП) за период (месяц, квартал), взятых по модулю:  Каритм = Σ │1 – КВП│.  3 этап.    Расчет     влияния нарушений плана снабжения МР на объем производства.

Цель этапа – подсчет потерь продукции и выявление резервов роста выручки продукции за счет улучшения показателей снабжения МР.  Основные причины потерь продукции от поставок МР:   а) недопоставка материалов;  б) плохое качество материалов;  в) нарушение ассортимента;  г)  замена материалов (или изменение цен на материалы);  д) неритмичность поставок (что вызывает простои в производстве).  Методика расчета потерь из-за указанных факторов:   а) потери из-за недопоставки материалов:      ΔА q = Кнм / НР0нм – количество недопоставленного материала, например, «А»; НР0 – плановая норма расхода этого материала в производстве); б) потери из-за низкого качества сырья:      Δкач q = Осп / НР0  (Осп – сверхплановые отходы);  в) потери из-за нарушения ассортимента поставляемых материалов:       Δасс q = (НР1 – НР2) · qБ     (НР1  и  НР2 – соответственно нормы расходов планового вида материала и фактически именующегося; qБ – количество изделий из другого материала, например, «Б»);  г) потери из-за замены одного материала другим, более дорогостоящим:   Δзм Q = Кз · (Ц1 – Ц0) (К3 – количество замененного материала; Ц1  и  Ц0 – цена замененного и планового видов сырья);  д) Потери из-за неритмичности поставки и возникновения простоев:  Δнрп q = Пр · Wчас  (Пр – величина простоев рабочих; Wчас – среднечасовая выработка одного рабочего).  Общая сумма потерь: Δ q = Σ Δ qi .

Билет № 16

43. Учетная политика организации: цель, принципы формирования, методологические и организационно-технические аспекты.

44. Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами организации.

45. Анализ управления объемом производства и продаж.

43. УП: формирование и раскрытие в БО. (ПБУ1/2008)

УП - принятая совокупность способов ведения б/у. УП д содержать: 1)Рабочий план счетов; 2) Формы учетных док-ов, кот не яв-ся унифиц-ми; 3) Порядок проведения инвент-ии А и обяз-тв фирмы; 4) Методы оценки А и обяз-тв; 5)Правила документооборота; 6) Порядок контроля за хоз опер-ми

Формирование УП предполагает выбор вариантов учета, кот в наибольшей степени подходит для отражения опер-й пред-тия.

Учетная  политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При формировании учетной политики предпол-ся соблюдение допущений: 1) имущ-ной обособленности; 2) непрерывности деят-ти; 3) Послед-сть применения УП; 4) Временная опред-сть факторов хоз деят-сти

При формировании УП д соблюдаться требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формами, непротиворечивости, рациональности.

Принятая УП оформляется организ-но-распорядительной док-цией. Сущ-ные ее позиции подлежат раскрытию в пояснительной запис 555f55ef ;ке. Сущ-ыми позициями считаются те, без знания кот нельзя оценить им-во, обязательства фирмы.

Изменения в УП произ-ся в случае: 1. изменения зак-ства; 2. при разработки орг-ей нового способа ведения учета, позволяющий снизить трудоемкость учетного процесса. Либо позволяющий наиболее достоверно представлять деят-сть фирмы в учете и отчетности. 3. При сущ-ном изменении условий деят-ти фирмы.

Изменения, вносимые в УП, отражаются в пояснительной запис 555f55ef ;ке.

44. Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами организации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках

При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения запис 555f55ef ;ей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов. Основные этапы проверки кассовых операций: 1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге. 2.Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и спис 555f55ef ;ания наличных денег по кассовой книге. 3.Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в I очередь). 4.Проверка законности совершенных хозяйственных операций. 5.Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию). 6.Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров. 7.Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. 8.Проверка наличия пис 555f55ef ;ьменного договора о полной материальной ответственности с кассиром. 9.Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

Основные этапы проверки банковских операций 1.Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты. 2.Все ли суммы, приведенные в выпис 555f55ef ;ках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них. 3.Проверка своевременного зачисления и спис 555f55ef ;ания средств по счетам организации в банке.

Проверка законности операций с наличными денежными средствами.   Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений.При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить: - использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению; - соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту; - своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям; - соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами; - не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы. Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

45. Анализ объема производства и продажи продукции.

Объем производства и реал-ии продукции явл. взаимосвязанными показателями т.к. затраты по пр-ву и реал-ии продукции оказывают влияние на формирование фин.рез-ов орг-ии и уровень ее доходности. Цель анализа- состоит в выявлении наиболее эф-ых резервов увеличения объемов пр-ва. Задачи – оценка степени выполнения плана и динамики пр-ва, опр.влияния факторов на изменение объемов выпуска и реал.продукции, выявление внутрихоз-ых резервов увеличения выпуска и рал.прод. Источниками инф-ии явл.аналит. и синтет.счета 20,23,25,26,28,29,40,41,43,62, 76,90,91,99. и Ф.№2.

При анализе объема пр-ва дают оценку динамики выпуска и реализации продукции на осн. Темпов роста и прироста  объемов пр-ва и реал., а также расчета базис. И цепных темпов роста и прироста. ВПродукция=Товарная Прод.+Вп( внутрихоз. потребление). Большая роль отводится маркетинговым исследованиям: 1.  изучение платежеспособности спроса на продукцию, рынков сбыта, обоснование плана производства и реализации продукции.  2. анализ факторов формирования эластичности спроса на продукцию и оценка степени риска не востребованности продукции. 3. оценка конкурентоспособности продукции: соответствие техническим свойствам, эргономическим свойствам, эстетическим свойствам продукции, нормативным свойствам, экономическим свойствам. 4. разработка стратегии, тактики и методов формирования спроса и стимулирование сбыта продукции. 5. оценка эфф-ти производства и сбыта продукции

Оперативный анализ пр-ва и реал. зависит от уровня выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. На выполнение плана по пр-ву продукции оказывает влияние факторы: количественные (кол-во произведенной продукции в натур. измерителях), качественные (выручка от реализ. В=Q*р; валавая прибыль=затраты труда* производ. труда.). Факторный анализ причин влияющих на изменение V пр-ва опр. детерминированным фактор. анализом. Способ цеп.подстановок. В=Q*р   Вусл=Q10      ВQусл0            Вр1усл.    Способ абс.разниц      ВQ=Q*р0           ВQ=Q1*р

На ∆ Vпр-ва и реал. влияют анализ выполнение плана по номенклатуре и ассортименту (полный,групповой, внутригруп.). Цель-сопоставление планового и фактического выпуска продукции по осн.видам. Для расчета влияние структурных сдвигов на изменение Vпр-ва используют: метод прямого счета ВПс=ВП1-ВП1,0, где ВП1-факт.выпуск продукции по факт.структуре; ВП1,0 – факт.выпуск при план.структуре.

Метод средних цен ВПс=(р10)*VВП1, р1р0-ср-яя факт. И план.цена; VВП1-факт. Кол-во изделий в отчет. периоде в натур. выражении.

Ф-ла продажи товара: N = M * N/M = R * N/R = F* N/F = МЗ*Мо = ЧР* Выр. 1 раб. = ОПФ * Фо = средства труда * живой труд * предметы труда.

Осн. Показ-ем хар-им выпуск и продажу прод-ии яв-ся выучка без НДС и др аналогисых налогов. Инф-ия о выручке за отчетный и прудыдйщий периоды имеется в ф.2

Для орп-ия изменения выручки, из выручки факт. вычитаем выручку прошлого периода и получаем + изменение. На полученной именение влияют: 1. Кол-во проданной прод-ии, 2. структура проданной прод-ии, 3. цены проданной продции.

Рез-ты расчетов и анализа можно объеденить в слуд-ей таблице. Рассмотрим пример:

Виды прод-ии

Кол-во прод-ии

Цена 1 ед. Прод/

N0

N расч отчет. года

N1

Прошл. год

Отчет. год

Прошл. год

Отчет. год

стр-ра0, цена0

Цена0

А

90

100

1

1,5

90

99

100

150



Б

110

120

2

2,1

22

242

240

252

итого

200

220

Х

Х

310

341

340

402

402 – 310 = +92. 1) К роста объема продаж в натур. выражении = 220 / 200 = 1,1; 2) С помощью коэф-та рассчитываем оптимальный рост объема продаж прод-ии в отчетном году.3)Прошлый год: А 90*1,1=99; Б 110*1,1=121 Итого 220 5)Пересчитываем факт. проданную прод-ию по стр-ре ценам прошлого года: А 99*1=99; Б 121*2=242 Итого 341; 6) Влияние изм-ния кол-ва прод-ии 341–310 =+31; 7) Пересчитываем факт. Проданную прод-ию по прошлым ценам: А 100*1=100; Б 120*2=240 Итого 340; 8)Влияние изменения стр-ры 340–341=-1; 9)Влияние изм-ия цены 402–340=+62; 10)Баланс отклонений: +31–1+62=+92.

Билет № 17

40. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Рабочий план счетов.

41. Методика аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала. Экспертиза учетной политики организации.

42. Анализ состояния и использования основных средств.

40. План счетов БУ ФХД. Особенности составления рабочего плана счетов в организациях различных отраслей.

План счетов б/у принят Приказом Минфина №94н от 31.10.2000г.

В зависимости от отрасли испол-ся различные планы счетов. Принципиальное отличие имеет план счетов кредитных орг-ий, утв. ЦБ РФ. А также план счетов бюджетных орг-ий..

Все остальные исп-ся стандартный план счетов используя те счета, кот им необходимы.

На основе плана счетов б/у орг-ся утв. рабочий план счетов б/у, содержащий полный перечень ситетич-их и аналит-их счетов. План счетом представляет собой схему группировки факт хоз-ой деят-ти в б/у. Для учета специф. опер-ий орг-ия м. по согласованию с Минфином вводить в план счетов доп синтетич. счета испол-я св. номера счетов.

Субсчета, предустмотренные вв плане счетов исп-ся орг-ией исходя из требований управ. Орг-ей, вкл нужды анализа, контроля и отчетности.  Орг-ия м. уточнять содержание приведенных субсчетов, искл. и объединять их, а также вводить доп субсчета.

План счетов состоит из 8 разделов + 1 забалансовый: 1. ВнА, 2. Произ-ые запасы,  3. Затраты на произ-во, 4. ГП и тов., 5. ДС, 6. Рачеты, 7. Капитал,  8. Фин. рез-тат.

В основе построения лежит группировка счетов по эк. признаку.

41. Методика аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала. Экспертиза учетной политики организации.

Нормативные документы:

1.ГК РФ (ч. 1,2,3,4)  2.НК РФ (ч. 1,2)  3.ФЗ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95 г.  4.ФЗ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.96 г.  5.ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти в РФ» № 128-ФЗ от 08.08.2001 г.

6.ФЗ «Об аудиторской деят-ти» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

7.ФЗ «О бух. учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. 8.Положение по ведению бухгалтерского учета и бух-ой отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98г.)  9.ПБУ «Учет активов и обязательств, стом-ть кот-х выражена в иностранной валюте»   10.ПБУ «Учетная политика организации» № 1/08

11.План счетов  12.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95г.)

Источники информации для проверки: Устав; патент для  малого предпринимательства; протоколы собрания учредителей; свид-во о гос-ой рег-ции; док-ты, док-ты, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при гос-ой регистрации общества с участием гос-х и муниципальных пред-й; свид-во о гос-ой регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, ФСС, ФОМС; дог-р на банковское обслуживание; реестр акционеров для АО; выпис 555f55ef ;ки: из протоколов годового собрания акционеров, учредителей, решений совета директоров; лицензии и разрешения на определенные виды деят-ти; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный кап-л; отчетность организации.

Общий план проверки (планируемые виды работ):

1.Проверка учр-ных док-ов; 2.Проверка формирования УК;

3.Проверка расчетов с учредителями; 4.Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей. Аудиторские процедуры:

-инспектирование док-ов, касающихся имущества ауд-го лица, предоставляет достоверные аудир-ие доказ-ва относительно его существования, но не обяз-но относительно права собственности на него и его стоим-ой оценки;

-подтверждения формир-я уст-го кап-ла, соблюдения закон-ва о расчетах с собственниками, об исполнении обязанностей нал-го агента;

-пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собств-ми по формир-ю уст-го кап-ла.

Типичные ошибки: несоответствие кред-го остатка по сч. 80 заявленному в учред-х док-ах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный кап-л в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; невыплата дивидендов по привилегированным акциям; неправильное оформление вносимых учред-ми долей в УК; отсутствие подтверждающих документов по совершенным фин-хоз. операциям; исправления запис 555f55ef ;ей в док-х без необходимых оснований; неотражение свершившихся операций; деят-ть без лицензии; неправильное исчисление налога на доходы; неисполнение нормативных док-ов.

Проводки: Д75 К80 – взнос в УК, Д08 К 75.1 – взнос в УК (если основные средства). Экспертиза учетной политики.

-по разделам и счетам бух-го учета:

Методика детальной проверки отраж-я в бух.учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типой схеме): 1.перечень норм-х док-ов. 2.опис 555f55ef ;ание альтернативных учетных решений, выбор кот. предоставлен эк-му субъекту. 3.состав перв-х док-в по счету 4.регистры анал-го учета по счету. 5.регистра син-го учета по счету 6.бух.от-ть в кот. находит отражение раздел (участок, бух.счет) 7.классификатор возможных нарушений по разделу (участок, бух.счет) 8.перечень типовых нарушений по разделу (участок, бух.счет) 9.перечень вопросов (вопросник) для проведения тип-х опросов на этапе план-я ауд-ой проверки.

10.перечень ауд-х процедур, применяемых при проверке оборотов и ост. по сч. 11.послед-ть выполнения аудит-х процедур  12.особенности проведения ауд-а в усл-ях исп-я ПК

13.применение методов эк-го анализа. -в целях налогообложения:

Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в табл.

№ п/п

Положения учетной политики

1

Метод начисления дох-в в целях исчисления налога на прибыль

2

Начисление амортизации по аморт-му им-ву

3

В отношении группы ОС, исп-х для работы в усл-и агрессивной среды и (или) повышенной смен­ности

4

По амор-м ОС, явл-ся предметом дог-ра фин. аренды (дог-а лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется)

5

По амортизируемым ОС понижающий коэффициент

6

При определении нормы амор-и по аморт-му им-ву она опред-ся

7

Орг-ция резерва по сомнительным долгам

8

Орг-ция резерва пред­стоящих рас-в на оплату отпусков

9

Орг-ция резерва пред­стоящих расходов на выплату ежег-го возна­граждения за выслугу лет

10

Орг-ция резерва предстоящих рас-в на выплату вознагр-я по итогам работы за год

11

Орг-ция резерва по гаран-му ремонту и гарант-му обслуж-ю

12

При определении размера матер-х рас-в при спис 555f55ef ;ании сырья и мат-ов, исп-х при произ-ве товаров (выпол-и работ, оказании услуг), применяется метод оценки

13

Резерв расходов на ре­монт ОС

Анализ приведенных положений позволяет ауд-ру сделать соот-ие выводы об уровне уч-й пол-ки в целях налогооб-ия: хороший, удовлетворительный, неудовлетвори­тельный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:

• уч-я пол-ка в целях налогооб-ия отсут-ет;

• положения уч-ой пол-ки не соот-ют нормати-м актам, зафиксированным в НК РФ, особенное гл. 25;

• большинство пол-й уч-й пол-и в целях налогооб-я от-ет в уч-ой пол-ке ауд-го лица.

42. Анализ состояния и использования ОС.

Одним из важнейших факторов производства являются ОС. Эффективное использование ОС улучшает технико-экономические показатели производства, в т.ч. способствует увеличению выпуска продукции, снижению ее Сб и трудоемкости изготовления, росту прибыли. Раз­мер и динамика ОС — объекты финансового, управ­ленческого и инвестиционного анализа.  Задачи анализа: Определение обеспеченности пр-ия и его структ.подразд. ОС и уровня их использования по обобщающим и частным показателям Выявление причин изменения их уровня Оценка чувствит. Объема производства продукции и др. показателей к степени использ. ОС Изучение степени использования произв-ых мощностей предприятия и оборудования Установление резервов повышения эффективности использования ОС Источники информации: бизнес-план, план технического развития, форма 1, форма 5, форма 11(отчет о наличии и движении ОС), форма БМ (баланс производственной мощности), инвентарные карточки учета ОС, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения объема ОС, их динамики и структуры. Большое значение имеет анализ движения и технического состояния ОС, кот. Проводится по данным формы 5, для этого расчит-ся след. Показатели: Коэф. Обновления = стоимость поступивших ОС / Стоимость ОС на конец периода Срок обновления = стоимость ОС на начало периода /  Стоимость поступивших ОС Коэф. Выбытия = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало периода Коэф. Прироста = сумма прироста ОС / стоимость ОС на начало периода Коэф. Износа = сумма износа ОС / Первоначальная стоимость ОС на соотв. Дату Коэф. Технической годности = остаточная стоимость ОС / первонач. Стоимость ОС

Для характеристики возраста и морального износа ОС группируются по продолжительности эксплуатации (до 5лет, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования. Для обобщающей характеристики и интенсивности использования ОС используются след. Показатели: Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости ОС) Фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОС) Фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произвед. Продукции к среднегодовой стоимости активной части ОС) Фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОС к стоимости произведенной продукции за отчетный период) Относительная экономия ОС = ОС1-ОС0*I ВП ОС1 , ОС0– соответственно среднегодовая стоимость ОС в базисном и отчетном годах, I вп – индекс объема производства продукции В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондоретабельности и фондоотдачи. Наиболее обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоретабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Для анализа работы оборудования используется система показателей, характер-их использование его численности, времени работы и мощности. Различают след. Группы оборудования: наличное, установленной (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации,  резервное. Наибольший эффект достигается, если размер первых 3-х групп приблизительно одинаков. Степень привлечения наличного оборудования в производство хар-ет след. Показатели: Коэф. Использования парка наличного оборуд. = кол-во действующего оборуд. / кол-во наличного оборуд. Коэф использования парка установленного оборудования = кол-во дейсв. Оборуд. / кол-во установл. Оборуд.

Билет № 18

37. Учет собственного капитала и резервов.

38. Виды и содержание аудиторских заключений в соответствии с федеральным правилом (стандартом). Заведомо ложное аудиторское заключение.

39. Маржинальный анализ как основа прогнозирования объемных и качественных показателей.

37. Учет собственного капитала и оценочных резервов.

Собственный капитал состоит из: УК, добавочного капитала, резервного каптала, нерапред-ая прибыль.

Уставный капитал: совокупность в ден. выражении вкладов учредителей орг-ии при её создании для обеспечения деят-ти опр-ой учредительными док-ми. Min размер УК опр-ся фед зак-ом и различается от организационно-правовых форм: ООО – 100 МРОТ, ОАО – 1000 МРОТ, ЗАО – 100 МРОТ. В зависимости от орг-ноправовой формы различают: 1). для хоз-ых обществ – акционерный.; 2). Хоз-ые товарищества – складочный; 3). Кооперативы – паевой фонд; 4). Унитарные пред-тия – уставный фонд. При создании оргии на дату гос-ой регистрации делается запис 555f55ef ;ь: Д 80 К 75. УК ОАО и ООО на момент регистр-ии д.б. оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть – в течение 1года с момента регистрации.  Вкладами в УК м.б.: денежные средства – Д50,51,52 К 75; ОС – Д 08,07 К 75; НМА – Д 08 К 75; Материалы – Д 10,15 К 75; Товары – Д 41 К 75; Фин. вложения – Д 58 К 75. Не ден. вклады оцениваются по согласованной оценке учредит-ей, при усл единогласного принятия. Если на дату представления док-ов для регистрации оценка вклада > 200 МРОТ, она д.б. произ-на независимым оценщиком. В процессе деят-ти АО м. увеличивать или уменьшать УК. Увеличение УК: 1). За счет ср-в акционеров Д 75 К 80; 2). За счет ср-в добавочного капитала Д 83 К 80; 3). За счет нераспред-ой прибыли Д 84 К 83; 4). Конвертация в акции облигаций общ-ва Д 66,67 К 80. Снижение УК: 1). В случае неполной оплаты учредителями своей доли в течение 1 года Д 80 К 75; 2). В случае, когда чистые А < величины УК, снижение УК до величины чистых А Д 80 К 84; 3). При выкупе собственных акций у акционеров.  Д 81 К 50,51 => Д 80 К 81.      Если выкупная ст-ть < номинала Д 91.1 К 81 и наоборот Д 81 К 91.2

Добавочный капитал: увеличивает собственные фин. рес-сы орг-ии учитываются на сч. 83. образуется за счет след-их источников:

1). Прирост ст-ти имущ-ва в рез-те переоценки (дооценки) ОС  Д 01 К 83 =>Д 83 К 02. 2). Эмиссионный дох-д - ∑ разницы между продажной и номинальной ст-тью акции, полученной в процессе формирования УК или при новой эмиссии Д 75 К 83. 3). Курсовая разница Д 75 К 80 => Д 50,51,52 К 75 => Д 75 К 83 .Снижение добавочного капитала: 1). Ученка ОС, по кот ранее проводилась доооценка Д 83 К 01 => Д 02 К 83 2). На увеличение УК Д 83 К 80; 3). Спис 555f55ef ;ание ДК образованного в рез-те дооценки ОС при выбытии данных объектов Д 83 К 84; 4). Распред-ие между учредителями Д 83 К 75.

Резервный капитал: запасной фин. источник, для возмещения возможных убытков, спис 555f55ef ;ания возможный расх=ов при недостатке прибыли. РК учитывается на счете 82. Обязателен в АО.  Образуется за счет ежегодных перечислений из ЧПр (5%) Д 84 К 82. Размер РК – 5% от УК. Для орг-ий с ин. инфестициями – 25% от УК. РК м.б. испол-ан для начисления див-дов по привелиг-ым  акциям Д 82 К 75.

Нераспределенная прибыль: для обобщения инф-ии о наличии движения ∑ нераспред. прибыли (убытков) предназначен сч 84. В течение отчетного года фин. рез-ты деят-ти орг-ии учитываются на сч. 99. Прибыль: Начислена прибыль –  Д 90.9, 91.9 К 99; Начисляется условный расход по налогу на прибыль Д 99 К 68. И заключительной запис 555f55ef ;ью нераспр. прибыль попадает на сч 84 (реформация баланса) Д 99 К 84. Убыток: Начислен убыток – Д 99 К 90.9, 91.9; Начислен условный дох-д по налогу на П Д 68 К 99. Расх-ие чистой прибыли: Образование РК Д 84 К 82; Увеличение УК Д 84 К 80; Начисление див-дов Д 84 К 75,70

Оценочные резервы.

Рез-в на снижение ст-ти МПЗ – формируется на сч 14.образ-ие осущ-ся под отклон. ст-ти сырья. Матери-ов, топлива и т.п. по кот текущ. рыночная ст-ть снижается по каким-либо причинам. Образование рез-ва отражается запис 555f55ef ;ью Д 91 К 14 (на величину разницы между текущ. ст-тью и факт с/с МПЗ) Рез-в начисляется в том случае, если факт. с/с МПЗ > теущ. рыноч. ст-ти. Создается по каждой ед. МПЗ принятой к б/у. Рез-в под обесценение фин. вложений. – предназначен сч. 59 «Резервы под обесценение фин вложения». Формирование рез-ва сопровождается запис 555f55ef ;ью Д 91 К 59. резерв в БО отдельно не показывается. Фин вложения по кот он создан показываются за вычетом суммы рез-ва под их обесценения. Если наблюдается снижение расчетной ст-ти ф/в , то сумма рез-ва корректируется в сторону увеличения Д 91 К 59. При увеличение расчетной ст-сти сумма ранее созданного рез-ва корректируется в сторону снижения Д 59 К 91. Резерв по сомнительным долгам – учитывается на счт 63, яв-ся доп-ым к сч. 62. Формирование рез-ва Д 91.2 К 63. в балансе по стр. ДЗ отражается след-им образом Д 62 – К 63. использование рез-ва при признании задолж-ти Д 63 К 62. если задол-ть признается возможной к взысканию, то её в конце года присоединяют к фин. рез-там  Д 63 К 91.1.

38. Виды и содержание аудиторских заключений в соответствии с федеральным стандартом. Заведомо ложное аудиторское заключение.

ФЗ стат 10, ПСАД 6. Ауд-ое закл-ие явл. офиц-ым док-ом, предназначенным для пользователей финн-ой (бух.) отч-ти ауд-х лиц, сост-м в соот-и с настоящим прав-м и содержащим выраженное в установленной форме мнение ауд-ой орган-и о достоверности во всех сущ-х отношениях фин. (бух.) отч-ти ауд-го лица и соот-и порядка ведения им бух-го учета закон-ву РФ. Основные эл-ы ауд-го заключения:

1.наименование 2. адресат 3. сведения об аудиторе 4. сведения об ауд-ом лице  5. вводная часть  6. часть, опис 555f55ef ;ывающая объем аудита 7. часть, содер-я мнения ауд-ра, дата ауд-го заключ-я.  8. подпис 555f55ef ;ь ауд-ра.

АЗ д. б. адресовано лицу, предусмотренному законод-вом РФ и (или) дог-ом о проведении аудита. Как правило, аудит-е закл-е адресуется собственнику ауд-го лица (акционерам), совету директоров и т.п. АЗ должно содержать перечень проверенной фин. (бух) отч-ти ауд-го лица с указанием отчетного периода и ее состава.  АЗ должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бух-го учета, подготовку и представление фин. (бух.) отч-ти возложена на ауд-е лицо, и заявление о том, что ответственность ауд-а закл-ся только в выражении на осн-и проведенного аудита мнения о достов-ти этой фин. (бух) отч-ти во всех сущ-х отн-ях и соот-ии порядка ведения бухг-го учета законод-ву РФ.

АЗ должно опис 555f55ef ;ывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соот-и с фед. зак-ми, фед-ми правилами (станд-ми) ауд-ой деят-ти, внутр-ми прав-ми (станд-ми) ауд-ой деят-ти, Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соот-и с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

АЗ должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что фин. (бух) отч-ть не содержит сущ-ых искажений. В АЗ должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в фин. (бух) отч-ти инф-ции о фин.-хоз-ой деят-ти ауд-го лица;

оценку формы соблюдения принципов и правил бух-го учета, применяемых при подготовке фин. (бух) отч-ти;

рассмотрение основных оценочных показателей, полученных рук-ом ауд-го лица при подготовке отч-ти;

АЗ должно содержать заявление ауд-ра относ-но того, что аудит пред-ет достаточные основания для выражения мнения о достов-ти во всех сущ-ых отношениях фин. (бухг) отч-ти и соот-вии порядка ведения бухг-го учета закон-ву РФ.

АЗ должно быть обяз-но подпис 555f55ef ;ано рук-м аудиторской орган-ии.

a. Безоговорочно полож-ое закл-е: означает, что бух.отч-ть дает достоверное представление о ФХД ауд-го лица, а бух.учет ведется в соот-ии с установленными принципами и методами.

b.Модифицированное АЗ:

2.1. Модифиц-ое АЗ без изменения ауд-го мнения выр-ся в случае выявления факторов либо ситуация сложив-ся у эк-го субъекта не изменяющих общее мнение ауд-ов, требующих привлечения внимания польз-й отч-ти (до наст. времени суд-ое разбирательство исход кот. неясен).

2.2. Модифиц-ое АЗ с изменением ауд-го мнения:

2.2.1. модиф-ое АЗ содер-е мнение с оговоркой. Выдается в случае влияния разногласий с рук-ом или огран-я объема аудита не на столько сущ-х, чтобы выразить отриц-ое мнение или отказаться от выр-я мнения.

2.2.2. модифиц-ое АЗ, содержащие отриц-ое мнение выр-ся когда возникают разногласия с рук-ом на столько сущ-но, что внесение оговорки в АЗ не явл-ся адекватным для того, чтобы раскрыть вводящие в заблуждение обстоятельства, либо не полный хар-р отчетности.

2.2.3. АЗ содер-е отказ ауд-а от выр-я мнения имеет место в тех случаях, когда огран-я объема ауд-а настолько сущест-но и глубоко, что ауд-р не может получить достаточные ауд-ие док-а и след-но не в состоянии выразить мнение о достовер-ти отч-ти и правильности ведения бух.учета.

39. Маржинальный анализ как основа прогнозирования объемных и качественных показателей.

МА — рассмотрение источн формир и направлений использ ден ср-тв предприятия, оценка влияния движения этих средств на использ обор капитала Отправной точкой м.а. является деление затрат на Пост и Перем.

МД = N-Sпер. Может рассчитываться как в целом по организации так и по каждой продукции.

П от продаж=МД-Sпост =>П=N-Sпер-Sпост = МД - Sпост

МД=Q(Ред-Sпер)-Sпост=0, где Q- кол-во продукц. Р ед – цена ед. изд. Sпер – перем. затр. на ед. прод.

Критическая точка или т. Безубыточности (Х)  - объем продаж (в нат. и стоимостн. выражении), при которой организация не получит ни прибыли ни убытка.

Х = (ПостР*N)/МД = ПостР/dМД; Q*=Sпост/ред-Sпер; N*=Q*х ред ; N*=Sпост/d(доля МД в N); D=МД/N

Запас финансовой прочности (ЗФП) = N –X. Показывает на сколько может снизится объем производства чтобы организация при этом не приносила убытков или на сколько должен возрасти объем производства чтобы организация перестала приносить убыток.

УЗФП %= ЗПФ/N*100% - уровень ЗПФ

Операционный рычаг или производственный Леверидж – потенциальная возможность орагнизации влиять на валовый доход путем изменения структуры с/с и объема выпуска.

Уоп.р.=МД/Ред  - Показывает на сколько % вырастет П от продаж при ув. N на 1%.

Действие операц рычага - любое изменение выручки от продажи всегда порождает более сильное изменение прибыли. Действие фин рычага закл в том, что предприятие, использ аемные средства, изменяет чистую рентабельность собственных ср-тв и свои дивидендные возможности. Уровень эффекта фин рычага указывает на фин риск, связанный с предприятием. Необходимая часть МА — рассмотрение источн формир и направлений использ ден ср-тв предприятия, оценка влияния движения этих средств на использ обор капитала для принятия упр-х решений.

Билет № 19

34. Особенности бухгалтерского учета товаров в оптовой и розничной торговле и их реализация.

35. Внешняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральными аудиторскими правилами (стандартами): пис 555f55ef ;ьмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита; договор на проведение аудита; информация аудиторской организации.

36. Система показателей, характеризующих деловую активность. Анализ устойчивости экономического роста.

34. Особенности бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле и их реализации.

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или для дальнейшего производственного использования. Цель оптовой торговли – приобретение товара для последующей перепродажи или потребления в процессе производства или управления им. Оборот оптовой торговли – стоимость проданных товаров организациям розничной торговли и общественного питания, а так же др. юр. лицам, их обособленным подразделениям, для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю или для переработки. Для учета и контроля за движением и остатками товаров в организациях оптовой торговли применяется сч. 41 «Товары». Все расходы, связанные с приобретением товаров можно отнести на: 1. Стоимость приобретенных товаров, 2. Расходы на продажу, т.е. в составе издержек обращения. Счет 41 по отношению к балансу – АКТИВНЫЙ.  По дебету отражается поступление товаров, т. е. оприходование прибывших на склад товаров и тары по стоимости их приобретения.  По кредиту отражается выбытие товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров или фактическом их отпуске (отгрузке). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», или эти товары со счет 41 не спис 555f55ef ;ываются, а учитываются отдельно. К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета: 41.1 «Товары на складах» 41.2 «Товары в розничной торговле» 41.3 «Тара под товаром и порожняя» 41.4 «Покупные изделия» и др. Отражение операций по приобретению товара в оптовой торговле Д 41.1 К60 – оприходован товар, Д 19 К 60 – отражен НДС по приобретенным товарам, Д 41 К 76 – расходы по доставке (если включены в стоимость товара) Д 19 К76 – НДС с транспортных расходов Д 44 К76 – расходы по доставке (если спис 555f55ef ;ываются на издержки обращения) Д 19 К76 - НДС с транспортных расходов Д 60,76 К 51 – оплачено поставщикам и посредникам Д 68 К 19 – зачтен НДС Отражение операций по реализации товаров в оптовой торговле          Д 62 К 90,1 – отражена выручка от реализации товаров    Д 90.3 К68,2 – начислен НДС с реализации    Д 90.2 К 41.1 – отражена себестоимость проданных товаров     Д 90.7 К 44 – спис 555f55ef ;аны расходы на продажу (если они спис 555f55ef ;ываются на издержки, а не включаются в стоимость приобретенных товаров)    Д 51 К 62 – поступила оплата от покупателя   Розничная торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного или семейного, домашнего использования, несвязанного с предпринимательской деятельностью.   Товары в розничной торговле могут учитываться по покупной или продажной ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценой отражается на счете 42 «Торговая надценка».   Счет 42 по отношению к балансу – ПАССИВНЫЙ.    По кредиту отражается начисление торговых наценок при оприходовании товаров, а также их спис 555f55ef ;ание методом «красное сторно» по проданным, отпущенным или спис 555f55ef ;анным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.   Аналитический учет по счету 42 ведется раздельно по суммам скидок (наценок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.    Синтетический учет ведется в Ж.-О. по счету 90.   В рознице стеклянная посуда учитывается вместе с товаром и отражается на сч. 41.2 «Товары в розничной торговле». Тара под товаром отражается по счету 41.3 «Тара под товаром и порожняя». Транспортные расходы могут отражаться или в составе издержек обращения или в балансовой стоимости приобретенных товаров.   Учетная цена покупная:   Д 41.2 К 60 – оприходован товар, полученный от поставщика              Д 19 К 60  - учтен НДС по оприходованным товарам       Д 60 К 51 – перечислены д/с поставщику      Д 68.2 К19 – зачтен НДС по товарам      Д 50 К 90.1 – оприходована в кассу выручка за реализованный товар     Д 90.3 К 68.2 – начислен НДС с реализации     Д 90.2 К41.2 – спис 555f55ef ;ана себестоимость реализованный товаров с МОЛ     Д 90.7 К 44 – спис 555f55ef ;аны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам     Д 90.9 К99.1 – выявлен фин. результат от продажи товаров        Д 68.2 К 51 – перечислен НДС в бюджет      Д 57 К 50 – сдана выручка инкассатору банка     Учетная цена продажная:     При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно Вы делаете следующие проводки.     На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».     На основании товарного отчета:     Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и спис 555f55ef ;ания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.     По окончании месяца Вы составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.     При спис 555f55ef ;ании товаров на реализацию следует спис 555f55ef ;ать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими запис 555f55ef ;ями:     Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).     Если Ваше предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:    Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

35. Внешняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральным аудиторским стандартом: (пис 555f55ef ;ьмо о согласии на проведение аудита; договор на проведение аудита). ФПС12

Аудитор и рук-во ауд-го лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита - документально в договоре оказания аудиторских услуг.   Ауд-р может использовать в ходе достижения договоренности с рук-вом ауд-го лица пис 555f55ef ;ьмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором и подпис 555f55ef ;ываемый рук-вом ауд-го лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.      Пример пис 555f55ef ;ьма приведен в приложении к ФПС 12. Целесообразно заблаговременное подпис 555f55ef ;ание с аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

     Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг:      цель аудита БФО;       ответственность руководства ауд-го лица за подготовку и представление БФО;      объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПС аудиторской деятельности;      аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;      инф-я о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения БФО могут остаться необнаруженными;      требование обеспечения свободного доступа к бухгалтерской документации и др. информ.;      цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. В договоре оказания аудиторских услуг  могут также быть указаны:      договоренности, связанные с координацией работы аудитора;      право аудитора получить от руководства ауд-го лица официальные пис 555f55ef ;ьменные заявления, сделанные в связи с аудитом;      обязат-во руководства ауд-го лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам с целью получения информации;  обязат-во руководства ауд-го лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества ауд-го лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (пис 555f55ef ;ьме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:      договоренность о привлечении к других аудиторов и экспертов;     догов-ть о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов;       догов-ти, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором;      любые ограничения ответс-ти ауд-ра в соотв. С ФЗ РФ и ПСАД;

     Если аудитор головной орг-и является также аудитором дочерних орг-ций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания ауд-х услуг с указанными дочерними орг-ми (направлять ли отдельное пис 555f55ef ;ьмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:      порядок назначения аудитора дочерних организаций;      необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней орг-и;       требования законодательства РФ;        объем работы, выполненной другими аудиторами;        доля собственности головной орг-и;        степень независимости руководства дочерней орг-и от головной орг-и.

Билет № 20

31. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

32. Риски в аудите в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

33. Комплексный подход к оценке финансового состояния организации по данным форм бухгалтерской отчетности

31. Учет расчетов с внебюджетными фондами и бюджетом по налогам и сборам.

НДС.  Один из фед. налогов. Порядок начисление НДС регулирует гл. 21 НК РФ. Объектом налогообл-я признаются опер-ии по реал-ии тов.  работ, укслуг на тер-ии РФ, передача права собственности на безвозмездной основе, также признается реал-ей. К объекта относятся: - передача на тер-ии РФ тов. для собств-ых нужд, расх-ы по кот не принимаются к вычету при исчисл-ии налога на прибыль. – выполнение строительно-монтажных работ для собсвт-х потребления; - ввоз тов на там тер-ию РФ. Ставки: 0% - при реал-ии тов. вывезенных в там. Режимеэкс-та и некот др случаях. 10% - тов для детей опр-ого вида, продовольственный тов опр-го вида, медикаметы опр-го вида. 18% остальные случаи. Реал-я тов., работ, услуг : Отражена выручка Д 62 К 90.1,91.1. Начислен НДС Д 90.3,91.2 Д 68.2. По приобретенным ценностям: Принят НДС Д 19 К 60, Принят к вычету Д 68.2 К 19 Право принять НДС к вычету появ-ся при соблудении след-их усл.: 1) тов, работы, услуги приобретены для опер-ий облагаемых НДС; 2) Тов. оприходованы, т.е приняты к учету; 3) имеется оформленная с/ф поставщика.

Уплачен налог в бюджет Д 68.2 К 51

НДФЛ. Объектом налогооблажения дох-д, полученный налогоплательщиками от источников в РФ (за её  пределами) для лиц, кот яв-ся налоговыми резидентами. Для нерезидентов объектом налогообложения яв-ся дох-д, полученный на тер-ии РФ. Ставки:  13% - в общих случаях. 30% - дох-ы, полученные физ/л нерезидентами. 35% - выигрыши, призы. 9% - див-ды. Начислен НДФЛ Д 70 К 68. Уплачен в бюджет НДФЛ Д 68 К 51

Налог на имущ-во. Порядок начисления регул-ся гл 30 НК Рф. Налоговая база: среднегодовая сто-сть имущ-ва, признаваемого объектом налогооблажения (ОС), за искл. Некот, объектов (земля и др). среднегодовая ст-сть опр как частное от деления ∑ , полученой в рез-те сложения величины остоточной ст-сти на 1 число каждого мес, отчетного преиода и 1 число, след. За отч-м периодом мес.. на кол-во мес в отчетном периоде увеличенное на 1. Ставка налога не может превышать 2,2% Начислен налог Д 91.2 К 68. Уплачен налог в бюджет Д 68 К 51

Транспортный налог. Порядок начисления регул-ся гл 28 НК РФ. Объектом налогообл-я  - яв-ся транспортное ср-во. Ставки в зависимости от мощности двигателя и др. хар-к транспортного ср-ва. Начисляется в Д счетов зат-т Д 26,44 К 68. перечислен в бюджет Д 68 К 51

Налог на прибыль. Объектом налогообл-я яв-ся прибыль предприятия. Прибыль бывает: - бухгалтерская = Прибыль бух = Дох-х бух – Расх-д бух (ПБУ 9/99 и 10/99). - налоговая = Прибыль налог = Дох-д налог – Расх-д налог (Гл. 25 НК РФ)

Разница между бух-ой и налогооблагаемой при-ли отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.  Постоянные разницы (ПР), предоставляют собой дох-ы и расх-ы, формирующие при-ль/убыток отчетного периода и цсключ. из расчета налоговой базы по налогу на при-ль, как отчетного, так и последующего отчетного периода. ПР вызывают необх отражения постоянных налоговых обяза-в (ПНО). ПНО – это ∑ налога, кот приводит к увеличению налоговых платежей по налогу в отчетном периоде. Учитываются в том периоде, когда возникают ПНО = ПР * 20% Д 99 К 68

Постоянные налоговые активы (ПНА) = ПР * 20% Д 68 К 99

Временные разницы (ВР) – предст-ют собой дох-ы и расх-ы формирующие при-ль/ убыток в одном отчетном периоде,  на налогооблаг-ую в др. в зависимости от хар-ра влияния на налогообл-ую при-ль/убыток ВР делят: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемы ВР (ВВР) – при формировании налогообл-ой при-ли/убытка приводят к образованию отложенного налога на прибыль,  кот должен снизить ∑ налога, подлежащую уплате в бюджет в след-их отчетных периодах. ВВР приводя к образованию отложенного налогового актива (ОНА). ОНА – это часть отложенного налога, кот д. привнести к снижению налога, подлежащего уплате в бюджет в след-их отчетных пер-дах. Признаются в том пер-де когда возникают ВВР. ОНА = ВВР * 20% Д 09 К 68

Налогооблагаемые ВР (НВР) – приводят к образованию отложенного налога, кот д. увел-ть ∑ налога,  подлежащего уплате в бюджет в след-их отчтеных пер-дах. Приводят к образованию отложенные налоговых обязательств (ОНО). ОНО – это часьт отложенного налога на при-ль, кот д. привести к вел-ию налога. Полежащего уплате в бюджет в след-их за отчтеным периодах. ОНО = НВР * 20% Д 68 К 77

Текущ. налог на при-ль – это налог для целей налогообл-ия. Усл. расх-ом /дох-ом (УР/УД) наз ∑ налога опр. исходя из бух. при-ли/убытка и отраженная в б/у независимо от ∑ налогообл-ой при-ли или убытка. ∑ УР  по налогу на при-ль учитывается Д 99 К 68.  ∑ УД отражается Д 68 К 99. Тек. налог на при-ль = УД (УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

С 01.01.2010г. отменен ЕСН, в связи с вводом в систему страхования ФЗ «О соц. взносах» от 24.07.2009г. №212-ФЗ

32. Виды аудиторских рисков в соответствии с федеральными аудиторскими стандартами.

Аудиторский риск» понимается риск выражения ауд-ом ошибочного ауд-го мнения в случае, когда в фин. (бух) отч-ти содер-ся существенные искажения. Ауд-ий риск вкл-ет 3 сост-ые части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означ. подверженность остатка ср-в на счетах бух.учета или группы однотипных опер-й искажения, кот. м.б. существ-ми при допущении отсутствия необ-х ср-в внутр. контроля (вероятность ошибки СБУ).

Риск ср-в контроля означ. риск того, что искажение кот. может иметь место в отнош-ии остатка ср-в на сч-х бух.учета или группы однотипных опер-й и быть существен-м не будет своевременно предотвращено или обнаружено, и исправлено с помощью СБУ и СВК (вер-ть ошибки СВК).

Риск необнаружения означ. риск того, что ауд-ие процедуры по существу не позволят обнаружить искаж-я остатков ср-в по счетам бух.учета или группы однотипных операций, кот. м.б. существ-ми по отдельности или в совокупности с искажениями остатков ср-в по др. сч-ам бух.учета и группами опер-й. (вер-ть ошибки внешнего ауд-ра).

АР=НЕР х РСК х РНЕ

АР – ауд. Риск  НЕР – неотъемлемый риск   РСК – риск ср-в контроля  РНЕ – риск необнаружения

33. Комплексный подход к оценке финансового состояния организации по данным форм бух. Отчетности.

Финансовое состояние предприятия (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношение собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь – от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Главная цель фин-го состояния – своевременно выявлять и устранять недостатки в фин-вой деятельности, находить резервы улучшения фин-го состояния. По данным бух отчетности можно оценить ликвидность баланса и оборотных активов, платежеспособность организации, финансовую устойчивость, деловую активность (показатели оборачиваемости) и рентабельность.

1. Коэф абсолютной ликвидности = Наиболее ликвидные активы А1/ (Наиболее срочные обязательства П1 + Краткосрочные обязательства П2)=(строка 250 + 260)/(690-640). Он отражает платежные способности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами. показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в текущий момент времени за счет имеющейся наличности = А1/(П1+П2)>=0,2.

2. Коэф текущей ликвидности = ОА/Краткосрочные обязательства = 290/(690-640). Характеризует потенциальную возможность п/п расплатиться с краткосрочной задолженностью. показывает, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства = (А1+А2+А3)/(П1+П2)>=2.

3. Коэф платежеспособности = Заемные средства (4 и 5 разделы) / Среднемесячную выручку. Характеризует сроки погашения всей задолженности, если всю выручку направить на расчеты с кредиторами.

4. Коэф финансовой независимости = СК/А. Показывает долю активов, которая покрывается собственным капиталом.

5. Коэф финансовой устойчивости = (СК+Долгосрочные обязательства)/А. Показывает удельный вес тех источников, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

 Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп.

Наиболее ликвидные активы (А1) — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения. 1. Быстро реализуемые активы (А2) — активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы. 2. Медленно реализуемые активы (А3) — наименее ликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу. 3. Труднореализуемые активы (А4) — активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».  Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом. 1. Наиболее срочные обязательства (П1) — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу). 2. Краткосрочные пассивы (П2) — краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ. 3. Долгосрочные пассивы (П3) — долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы — статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы». 4. Постоянные пассивы (П4) — статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

Билет № 21

28. Учет финансовых вложений.

29. Существенность: понятие, порядок определения уровня существенности в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

30. Система показателей анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Факторный анализ прибыли от продаж.

28. Учет ФВл: состав, классификация, организация учета и отражение в отчетности.

Основной нормат. док-т ПБУ 19/08.Для принятия фин. вложений в учету необх. единовременное выполенние следу-их условий:

1). Наличие надлежащим образом оформленных док-ов, кот подт-ют права орг-ии на фин. вложения и на получение ден. ср-в или др активов, вытекающих из этого права.

2). Переход к орг-ии фин. рисков, связанных с фин. вложением

3). Способность приносить орг-ии эк выгоды в будущем

Состав фин. вложений: 1) ЦБ; 2) Вклады в УК в др. орг-ях; 3) Предоставленные др орг-ям займы; 4) Депозитные вклады в др орг-ях; 5) ДЗ, приобретенная на основании уступки «права требования»; 6) Вклады орг. товарища – по дог-ам простого товарищества.

Учет ФВл:

1). ЦБ: Приобретение ЦБ за плату   Д 58   К 50,51; Отражается дох-д по ЦБ   Д 76   К 91; Получен дох-д на р/с   Д 51   К 76; При продаже ЦБ признан дох-д   Д 76   К 91; Спис 555f55ef ;ана ст-сть проданных ЦБ   Д 91   К 58

2). Вклады в УК др орг-ий: Переданы в счет вклада в УК др орг-ии ден ср-ва   Д 58   К 50,51: При передаче в счет вклада в УК не ден ср-в   Д 58   К 91 => Д 91   К 01,04,10,41; Дох-д от участия в УК   Д 76   К 91; Возврат имущ-ва внесенного в счет вклада в УК   Д50,51,01,10   К 58

3). Предоставленные займы: Предоставлены займы   Д 58   К 01,10,50,51; Признан дох-д в виде %-ов   Д 76   К 91

Получен дох-д   Д 50,51   К 76; Возврат займа   Д50,51,10,01   К 58

4). По договору «простого товарищества»: Внесены вкады по дог. «простого товарищества»   Д 58   К 50,51,01,10,04; Дох-ды подлежащие получению по дог-у «простого товарищества»   Д 76   К 91; Факт полученные дох-ы   Д 50,51   К 76; Возврат ценностей   Д 50,51,10,41   К 58

Для учета резерва предназначен сч. 59 «Резервы под обесценение фин вложения». Формирование резерва сопровождается запис 555f55ef ;ью Д 91 К 59. резерв в БО отдельно не показывается. Ф/в по кот он создан показываются за вычетом суммы резерва под их обесценения. Если наблюдается снижение расчетной ст-ти ф/в , то сумма резерва корректируется в сторону увеличения Д 91 К 59. При увеличение расчетной стоимости сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону снижения Д 59 К 91.

29. Существенность (понятие, порядок определения уровня существенности) и аудиторские риски в аудите.

ФПС № 4 «Сущ-ть в аудите» с-но этого стандарта существен. инфор-я – это инфор-ия об отдельных активах, обяз-х состав-х кап-а, доходах и расходах. Пропуск или искажения кот. может повлиять на эк. решения пользователей, принятые на основе БФО. Достоверность - степень точности данных БФО, кот. позволяет делать правильные выводы о результатах хоз-ой деят-ти и принимать решения (ст. 1 з-на «О бух.учете» № 119-ФЗ). Уровень существ-ти» - это то предельное знач-е ошибки БФО, начиная с кот-ой пользова-ль этой отч-ти с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные решения.Существ-ть следует подразделять на существ-ть инф-ции для проведения ауд. проверки и на сущевств-ть искажений, выявленных при выполнении ауд-х процедур.

Опред-е уровня существ-ти проводится на этапе планир-я ауд-ой проверки, методика опред-ся внутрифир-ым стандар-том. 1 этап: из бух отч-ти эк-го субъекта на усмотрение ауд-ра выбираются наиболее существ-ые статьи (выручка, запасы, МПЗ) .

2 этап: нахождение ср-го ариф-го от знач-я существ-ти (5000+10000+4000)/3=6300 – это уровень существ-ти, т.е. ошибки ниже не существенны, а выше существенны.

3 этап: выполняется при наличии бол-го кол-ва сущ-х статей отч-ти для уточнения результата. Берем наиб. и наим. результаты, их отбрасываем и считаем новое уточненное среднеарифметическое, кот. и берем за основу уровня существ-ти.

30. Система показателей анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации; факторный анализ прибыли от продаж.

На основании сопост-ия д-дов и р-дов в ОПУ формир-ся разлч показ-ли П. В отчет-ти имеются показ-ли:

- В П = Выр-ка –с/с; - создается в производ-ом процессе

- П от пр-ж = Пвал – КР-УР

- П до н/о = П от пр-ж+ проч д-ды – проч р-ды;

- ЧП отчет периода = П до налогообл – текущ н-г на П

Бух прибыль отраж-т общий фин результат произво-но-хоз-ой деят-ти орг-ции в отчет периоде с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показ-ля П от реал-ции пр-ции связана с факторами произв-ва и реал-ции пр-ции. Поэтому основное внимание аналитики д.б. сконцентр-но на исслед-нии причин и факторов измен-ий по данному показ-лю.

П от реализ пр-ции в общем случае измен-ся под воздействием таких факторов, как изменение: объема реал-ции; стр-ры пр-ции; продажных цен; цен на сырье, мат-лы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; ур-ня з-т матер-ных и труд-х рес-сов. Методика расчета факторных влияний на П от реал-ции пр-ции.

      Соотношение двух различных по экономическому содержанию, но логически совместимых количественных показателей финансовой отчетности создает возможность формировать качественные показатели финансового анализа, представляющие в основе своей коэффициент, т.е. двухфакторную модель типа f = x / y.

На основании сопост-ия д-дов и р-дов в ОПУ формир-ся разлч показ-ли П. В отчет-ти имеются показ-ли:

- валовой П = Выр-ка –с/с; - создается в производ-ом процессе

- П от пр-ж = Пвал – КР-УР

- П до налогообл-я = П от пр-ж+ проч д-ды – проч р-ды;

- ЧП отчет периода = П до налогообл – текущ н-г на П

П от реализ пр-ции в общем случае измен-ся под воздействием таких факторов, как изменение: объема реал-ции; стр-ры пр-ции; продажных цен; цен на сырье, мат-лы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; ур-ня з-т матер-ных и труд-х рес-сов. Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реал-ции пр-ции.

1. Расчет общего измен-ия прибыли (DР) от реал-ции пр-ции:

, где Р1 прибыль отчетного года; Р0 прибыль базисного года.

2. Расчет вл-ия на прибыль изменений продажных цен (DР1):

, где

 реализация в отчет году в ценах отчетного года (р цена изделия; q количество изделий);

 реал-ция в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет вл-ия на П изменений в объеме пр-ции (DР2) (собственно объема пр-ции в оц-ке по базовой с/с):

, гдеР0 прибыль базисного года; К1 коэф-т роста объема реал-ции пр-ции по базовой с/с;

, где S1,0 факт-ая с/с реализ-ой пр-ции за отчет период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 с/с базисного года (периода).

4. Расчет вл-ия на П измен-ий в объеме пр-ции, обусловл-х изменениями в стр-ре пр-ции (DР3):

, где К2 коэф-т роста объема реал-ции в оценке по продажным ценам;

N1,0 реал-ция в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 реализация в базисном периоде.

5. Расчет вл-я на П измен-ий с/с за счет стр-рных сдвигов в составе продукции (DР5):

, где S1,0 с/с реализ-ой пр-ции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S0 фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет вл-ия на П изменений с/с за счет структурных сдвигов в составе продукции (DР5):

. Отдельным расчетом по данным б/у опред-ся вл-ие на П измен-ий цен на мат-лы и тарифов на услуги (DР6), а также экономии, вызванной нарушениями хоз-ой дисциплины (DР7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реал-ции за отчет период, что выражается следующей формулой:

 или  , где DР общее изменение прибыли;

DРi изменение прибыли за счет i-го фактора.

Анализ и оценка влияния факторов на приращение прибыли от продаж. Пр от продаж опр-тся как валовая Пр минус ком-кие минус управ-кие расх-ы.

В зависимости от инф-ции, кот. имеет орг-ция об уровне -ат при различной их класс-ции в ходе анализа Пр от продаж м.б. выявлены след-ие факторы: 1). На основании класс-ции з-ат по статьям калькуляции выяв-тся влияние 6 факторов на Пр от продажк ним относятся: 1.кол-во проданной прод-и; 2.структура проданной прод-ии;3) цены; 4) с/с. 2). При классификации затрат по их отношению к объему проданной прод-ии выяв-ся 5 факторов влияющих на Пр от продаж,а именно: 1. кол-во проданной прод-ии 2.стр-ра проданной прод-ии 3.цена проданной прод-ии 4.переменные расх-ы 5.постоянные расходы.

В независимости от принятой класс-ции затрат, анализ Пр от продаж осущ-ся методом построения гибкой сметы.  Все факторы влияющие на изменение прибыли от продаж можно разделить на 2 части: 1.кол-нные пок-ли 2. кач-ные пок-ли

Пок-ли с/с влияют на прибыль от продаж обратно пропорционально. Построение гибкой сметы основывается на отделении качественных и количественных пок-лей. Прибыль до налогообложения, кот получается если прибыль от продаж скорректирована на фин.результат от прочей реализации,т.е.прибавить прочие дох. и вычесть прочие расх. На изменение прибыли до налогообложения влияют все факторы влияющие на прибыль от продаж, а так же изм.прочих дохи расх.

Билет № 22

25. Структура, порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности организации.

26. Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

27. Структурно-динамический анализ показателей бухгалтерского баланса: оценка имущественного и финансового положения организации.

25. Структура, порядок формирования и учета финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат — это конечный экономичес­кий итог хозяйственной деятельности предприятия, кото­рый выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для отражения в учете процесса формирования конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный год. На счете 99 отражаются:  - финансовый результат от обычных видов деятельности - сальдо прочих доходов и расходов - начисленные платежи налога на прибыль, а также пени и штрафы по платежам в бюджет Счет 99 по отношению к балансу – АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ. По кредиту отражаются доходы и прибыли. По дебету отражаются расходы и убытки. Учет по счету 99 ведется в течение года нарастающим итогом. Счет 99 в конце года закрывается и конечный финансовый результат спис 555f55ef ;ывается на счет 84. К счету 99 могут быть открыты следующие субсчета: 99.1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» 99.2 «Прибыли и убытки от прочих видов деятельности» 99.3 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям» 99.4 «Прибыли и убытки отчетного года» Аналитический учет по счету 99 ведется по каждому виду прибылей и убытков, доходов и расходов. Синтетический учет ведется в Ж.-О. по счету 99, данные из которого ежемесячно переносят в Главную книгу. Счет 90 «Продажи» используется для отражения в учете процесса формирования финансового результата по обычным видам деятельности предприятия. Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходами и расходами. К доходам от обычных видов деятельности относятся: - выручка  от продажи продукции и товаров - выручка от реализации выполненных работ и оказанных услуг В бух. учете выручка признается при наличии следующих условий: 1) право на получение выручки закреплено конкретным договором или подтверждено иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 4) право собственности на продукцию или товары перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком 5) расходы, которые соверены или предстоят в связи с этой операцией, могут быть определены. Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и реализацией товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. Из этих расходов формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает коммерческие и управленческие расходы. Счет 90 по отношению к балансу – АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ. По кредиту отражается выручка и поступление доходов от обычных видов деятельности. По дебету учитывается себестоимость реализуемых товаров, работ, услуг и продукции, суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, сумы акцизов, включенных в цену проданной продукции (для подакцизных товаров), а также расходы, связанные с процессом реализации. К счету 90 открывают следующие субсчета: 90.1 «Выручка» 90.2 «Себестоимость продаж» 90.3 «НДС»  90.4 «Акцизы» 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9, а затем финансовый результат от продаж переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90/9. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др., может вестись по регионам и др. направлениям. Синтетический учет ведется в Журнале-ордере по счету 90, а финансовый результат – в Журнале-ордере по счету 99. Данные из Журналов-ордеров ежемесячно переносятся в Главную книгу. Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи»: Начислена выручка от реализации продукции, работ, услуг:  Дт 62 Кт 90.1  Начислена выручка в розничной торговле:   Дт 50 Кт 90.1   Отражена договорная стоимость принятых этапов выполненных работ:   Дт 46 Кт 90     Спис 555f55ef ;ана фактическая себестоимость реализуемых:     а) работ и услуг основного производства:         Дт 90.2 Кт 20        б) полуфабрикатов собственного производства:      Дт 90.2 Кт 21      в) работ и услуг вспомогательных производств:     Дт 90.2 Кт 23         г) работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств:         Дт 90.2 Кт 29      д) готовой продукции:      Дт 90.2 Кт 43       е) товаров:                                                                                               Дт 90.2 Кт 41    5.Спис 555f55ef ;аны расходы на продажу:            Дт 90 Кт 44      6.   Начислен НДС на стоимость реализованной продукции, работ, услуг:     Дт 90.3 Кт 68     7.   Спис 555f55ef ;ана часть доходов будущих периодов при наступлении периода, к которому они относятся:  Дт 98 Кт 90   8.   Определен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг по основным видам деятельности:    а) прибыль:       Дт 90.9 Кт 99 б) убыток:      Дт 99 Кт 90.9   Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения финансового результата от неосновных видов деятельности предприятия, а именно доходы и расходы от операционных и внереализационных операций) Прочими доходами предприятия (доходами, не относящимся к обычным видам деятельности) признаются: - поступления, связанные с реализацией и прочим спис 555f55ef ;анием внеоборотных активов, продукции, товара; - прибыль, полученная по договору простого товарищества; - поступления от сдачи во временное пользование активов предприятия; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - проценты и иные доходы от принадлежащих организации ценных бумаг; - поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; - курсовые разницы; - поступления от операций с тарой; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - поступления, связанные с безвозмездным получением активов; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров (полученные или признанные к получению) - иные аналогичные доходы.   К прочим расходам предприятия (расходам, не являющимися расходами по обычным видам деятельности) относятся: - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спис 555f55ef ;анием внеоборотных активов, продукции, товаров; - расходы, связанные со сдачей в аренду активов предприятия; - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также фактическая себестоимость других активов, спис 555f55ef ;ываемых предприятием;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; - курсовые разницы; - расходы по операциям с тарой; - возмещения причиненных организацией убытков; - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; - отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей; - расходы, связанные с рассмотрением дел в суде; - штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров (уплаченные или признанные к уплате); - иные аналогичные расходы. Счет 91 по отношению к балансу – АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ. По кредиту отражаются прочие доходы. По дебету отражаются прочие расходы. К счету 91 м/б открыты следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы» 91.2 «Прочие расходы» 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Запис 555f55ef ;и по субсчетам производятся нарастающим итогом в течение года, в конце года все субсчета закрываются и финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Синтетический учет ведется в Ж.-О. по счетам 91 и 99, итоги из которых ежемесячно переносятся в Главную книгу.

26. Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским стандартом.

Ст-т 5 «Ауди-е док-ва». Д/выражения объективного и обоснованного мнения ауд-р должен собрать достаточные надлежащие ауд-е док-ва.

Достаточные – это кол-й критерий, а надл-е – кач-е составляющие док-в (ссылки на норм-е док-ты).

Процедуры (методы) сбора ауд-х док-в:

1. инспектирование, в ходе ко. предполагается проверка запис 555f55ef ;ей и док-тов, при кот.аудитор получает ауд-е док-ва различной степени надежности;

2. наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой др.лицами;

3. запрос (внешний, внутренний) – внутренний - это поиск инф-и у осведомленных лиц в пределах, или не в пределах, м.б. в официальной пис 555f55ef ;ьменной, либо в неформальной форме; по внешним – не обяз.

4. подтверждение – это ответ на запрос об инф-и, содержащейся в бух-х запис 555f55ef ;ях (деб-я, кред-я зад-ть);

5. пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных док-тах и бух-х запис 555f55ef ;ях, либо вып-е аудитором самост-х расчетов;

6. аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной ауд-м инф-и, исследование важнейших фин-х и эк-х показателей деят-ти проверяемого лица, выявление необычных хоз-х операций, определение причин, ошибок и искажений.

27. Структурно- динамический анализ показателей ББ, оценка фин и имущ положения организации на основе структуры баланса.

Функция б б – оценить фин состояние на опред дату. Значение б.б. : 1 Можно оценить состояние имущественного положения  организации на начало и конец периода. 2. Состояние на конец и начало позволяют рассчитать динамику. 3. Б.б позволяет найти структуру А, т.е. удельный вес.

4. Оценить эффективность этого имущества. (оборачиваемость, рентабельность)

Динамический анализ –это разница в знач показателя на начало и конец. Нахождение темпов роста- это соотношение на начало и конец х 100%. . Структурно-динам  анализ- это нахождение в % выражении доли каждого элемента в общей величине. (напр ВА в А)

Принято разделять имущество на 4 группы. А формируются по ликв-ти.  А1 – наиб ликвидные активы: ДС+КФВ; А2 – быстро реализ-ые активы: Д/з краткоср; А3 – медленно реализ-ые активы: з-сы+НДС+Д/з долгосроч+Прочие оборот ср-ва; А4 – трудно реализ-ые активы: все внеоб-ые активы

Пассивы группируются по срочности оплаты. П1-  к/з; П2 – Краткоср. Заемные ср-ва+ Задолж-ть по распред-ю д-дов+ прочие; П3 – долгосроч пассивы+ д-ды буд периодов+резервы предстоящ р-дов; П4 –устойчивые пассивы -  3 раздел. Согласно такому делению А и П опред-ся ликвид-ть ББ: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.

           Если вып-ся первые три нер-ва, то это влечет выполнение и четвертого нер-ва, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по А и П. Вып-е четв-го нер-ва свид-ет о соблюдении одного из условий фин. устойчивости — наличия у предприятия Об-х ср-в. В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоп-й зафиксир-му, ликвидность ББ в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе А компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные А не могут заместить более ликвидные.

I этап: анализ динамики и стр-ры баланса: В ходе ан-за целесообразно опред-ть темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные рез-таты с темпами роста выручки от продаж. Важным направл-ем ан-за явл вертик-ный ан-з бал-са, в ходе кот оцен-ся уд вес и стр-рная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. «Хороший» баланс удовлетвор-т след условиям: - валюта ББ в конце отчет периода увелич-ся по сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше ур-ня инфляции, но не выше темпов роста выручки; - при прочих равных усл-ях темпы роста обор-х активов выше, чем темпы роста внеобор-х активов и краткоср-х обяз-тв; - размеры и темпы роста долгоср-х источников финансир-ния (собств-го и долгоср-го заемного кап-ла) превыш-т соответ-щие показ-ли по внеобор-ым активам; - доля собств-о кап-ла в валюте баланса не ниже 50%; - размеры, доля и темпы роста д/з и к/з примерно одинаковые; - в ББ отсутствуют непокрытые убытки. При ан-зе баланса следует учит-ь измен-ия в методологии ведения учета и в налоговом законод-тве, а также положения УП орг-ции.

II этап: ан-з фин устойчивости орг-ции. Абсолютные показ-ли фин устойчивости: - наличие реального СК (чистых активов); - наличие СОС и чистого обор-го кап-ла. Относит-ные показ-ли фин устойчивости — это коэф-ты фин устойч-ти (фин стр-ры кап-ла).

Система осн-х показ-лей для ан-за фин устойч-ти:

Собств-ый обор-ый кап-л (собств-ые обор-ые ср-ва): СОС = СК - ВА

Чистый обор-ый кап-л: ЧОК = СК + ДО - ВА или ЧОК = ОА - КО

Чистые активы: ЧА (порядок расчета установлен пис 555f55ef ;ьмом Минфина России и ФКЦБ. Представленный выше аналитический баланс сформирован так, что СК=ЧА)

К автономии (фин независ-ти, концентрации СК): Кавт = СК / Сумму активов = 0,5

К фин завис-ти (концентрации ЗК): кфз = ЗК / Активы, где ЗК = КО + ДО

К фин леверижда: Кзс = ЗК / СК <1

К сохран-ти СК: Кскс = СКконец пер. / СКнач.пер.

К маневрен-ти (мобильности) СК: Кскм = СОС / СК >0.1

К  обеспеч-ти СОС (чистым обор-м кап-лом): Ксос = СОС / ОА

III этап: ан-з ликвид-ти ББ и платежесп-ти пред-тия. Ликвид-ть ББ означ-т наличие Об ср-в в размере, потенц-но достаточном для погаш-ия КО. Ликвид-ть бал-са явл основой платежесп-ти орг-ции. Оц-ка ликв-ти ББ может производ-ся различными методами, в т.ч. на основе расчета осн-х коэф-тов ликв-ти. В расчет кажд из коэф-тов вкл-ся опред-ные группы обор-х активов, различ-хся по степени ликвид-ти (т.е. способности трансформир-ся в ДС в ходе производ-но-комм-го цикла).



IV этап: анализ состояния А. В рамках ан-за ББ необх-мо провести ан-з состава, стр-ры и эфф-ти исп-ния внеобор- и обор-ых активов. Для оц-ки эфф-ти обор-х активов примен-я пок-ли рентаб-ти и оборач-сти.

Для оц-ки оборач-ти об-х ср-в в целом можно рекомендовать следующие показ-ли:

Коэф-т оборач-ти об-х ср-в: Коб = Выр-ка / ОА ср

Период оборота об-х ср-в: По = ОА ср * Д / Выр-ка, где Д — кол-о дн в анализ-мом периоде.

Ан-з динамики, состава и стр-ы внеоб-х активов по ББ д.б. дополнен ан.зом осн-х ср-в.

V этап: анализ деловой активности:

1. по ур-ню эфф-ти исп-ния ресурсов (ур-ню и динамике Фо, Пт, рентаб-сти и др показ-лей). Наиболее важные в этой группе — показ-ли оборач-сти активов и капитала;

2. по соотнош-ию темпов роста прибыли, оборота и авансированного кап-ла. Деловая актив-ть хар-ся положит-но при соблюдении соотношения: ТРПДН > ТР N > ТРСВК > 100%, где ТРПДН — Троста П до н/о; Троста N; Троста СВК — темп роста авансир-ного кап-ла (валюты баланса).

Зависимость означает: - эк-кий потенциал пред-тия растет (масштабы деят-ти ув-ся); - N возрастает более высокими темпами по сравнению с ростом авансир-го кап-ла, т.е. рес-сы пред-тия исп-ся более эфф-но; - П возрастает опережающими темпами, что свидет-т об относит-ном сниж-ии з-т. Данное соотношение наз «золотым правилом эк-ки пред-тия».

3. по спец-ьным показ-лям, хар-щим деловую активность (коэф-там устойчивости эк-го роста, способ-ти самофинансир-ния, инвестиц-ной актив-ти).

Знач-ие бб : в нем в наиболее концентр-ном виде собрана инф. о деят-ти предпр. и представлена в форме, наиболее удобной с т.з. удовлетвор-ия потреб-тей максим. кол-ва польз-лей.

Ф-ии баланса: 1 – представ-т состав хоз. Ср-в и их источники на определен. дату в наиболее полном виде; 2 – содержит всю необход. инф. о хоз. средствах предпр. (активах), кот. позвол-т их соотносить с источниками (пассивами); 3 – позвол-т рассч-ть с той или иной степенью точ-ти, а также при наличии определ-х допущений коэфф-ты всех аналит-х групп (ликвид-ти, деловой актив-ти, прибыль-ти, фин. Устойчив-ти); 4 – позвол-т судить о динамике изменений кажд из статей актива и пассива как минимум за 1 год, а также об измен-ии осн-х групп расчетных коэф-тов.

Роль бб: Роль заключ-ся в том, что инф, содержащаяся в бб позвол-т удовлетв-ть запросы максим-го кол-ва польз-лей и предст-ет в их распоряж-ие максим-ное кол-во инф. Не одна др. отчетная форма не облад-т такой же универс-тью, т.к. инф, содерж-ся в др. отчетных формах удовлетв-т потреб-ти в инф. только небольшие группы польз-лей. В бб содержится следующая инф: 1) ст-ть активов; 2) стоимостн. оценка кап. и об-в; 3) их динамика. След-но, инф. об устойчивости развития организ. и динамики ее фин. положения.

Билет № 23

22. Виды, формы и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

23. Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом). Требования и процедуры.

24. Анализ и оценка состава, структуры и динамики оборотных активов. Расчет и оценка достаточности собственных оборотных средств организации.

22. Виды, системы и формы оплаты труда. Труд отнош регулир-ся труд кодексом РФ введен с 01.02.2002 фед законом от 30.12.2001 № 197ФЗ. Труд отнош возникают на осн-ях труд дог-ра, кот вступает в силу со дня его подпис 555f55ef ;ания. Труд отношения – это отношения, основанные на соглашении м/у раб-ком и работодат о личном выполнении раб-ком за плату работы по опред-ой спец-ти, квалиф-ции или должности, подчинении раб-ком правилам внутр-го труд-го распорядка при обеспеч работодателем условий труда, предусмотр труд законод, коллективным дог-ром, соглашением или труд дог-ром. Прием на раб-ту оформ-ся приказом работ-ля – это типовые униф формы Т1 или Т1А. Заполнение личной карточки Т2 и открытие лиц счета раб-ка Т54 или Т54А. Учет числ-ти ведет отдел кадров на карточках Т2 по подразделениям и категориям раб-ков, а лиц-ой счет открыв в бух-рии Т54 и Т54А.  Нормальная прод-ть раб времени не может превышать 40 часов в неделю. Раб-ль обязан вести учет времени фактически отраб-го каждым раб-ком для чего заполняется табель учета использ-я раб-го времени Т13. При этом для кажд раб-ка указ-ся: 1. время работы урочные и сверхурочные. Сверхурочные работы не должны превышать 4 часов в течении 3-х дней подряд и 120 часов в год. При этом сверхурочная работа оплачив-ся за 1-ые 2 часа работы не менее, чем в 1,5 размере, за последние не менее, чем в двойном 2. время работы в ночные часы с 22 до 6. При этом оплата опред-ся в кол-ном дог-ре в повыш размере 3. время работы в вых и празнич дни оплач не менее, чем в 2-ом размере 4. неотраб-ное время. В связи с нахожд-ем раб-ка в очередном или учебном отпуске, отсутствие с разрешения админ. Табель сдается в бух-рию. ФЗ гарантирует мин размер опл труда, кот не м.б. ниже размера прожит мин трудоспосб чел-ка 4330р З/пл каждого раб-ка складывается: 1. из оплаты фактич прораб-го времени; 2. оплаты не отраб-го времени; 3. поощрительные выплаты. Синтет и аналит учет оплаты труда. Осн регистром аналит учета явл расчетная ведомость Т51, кот сост в разрезе кажого табельного номера по цехам, категориям раб-ков, по видам оплаты и удержания. Расч вед-ть содержит 3 части:  1. Начислено по видам оплат (кредит об по сч 70 оклад, нач время, отпуск) 2. Удержано и зачтено по видам платежей расчетов (НДФЛ, авансы, алименты, возмещ вреда) (деб об по сч70) 3. К выдаче на руки (долг орг-ции, кред сальдо по сч70 на конец месяца). Посл показ-ль явл основанием для создания платеж вед-ти Т-53. Первичными док-ми для сост расчетной вед-ти явл: 1. табель использ-я раб времени; 2. накопит карточки з/пл для сдельщиков; 3. наряды на выполн-е работы; 4. путевые листы водит-ей; 5. расч док-ты бух-рии по всем видам оплаты (надбавка за кач-во, вредность, ночное время) 6. ведомость з/пл за прошлые месяцы; 7. решение суд органов для удержания; 8. платеж вед-ти за ранее выд аванс; 9. расх касс ордера на ранее выд аванс (внеплановые); 10. др выплаты по заявл; 11. приказы рук-лей. Синтетич учет Данные из первичных док-тов по опл труда накапл-ся в 2 направлениях: 1. Для начисления и выплаты з/пл каждому раб-ку и последнего отраж-ия в регистах по учету начисл-ой оплаты труда. 2. Для накапливания по объектам учета затрат и последнего отнесения сумм в регистах по учету затрат. Синт учет на сч 70 – пассивный по отнош к балансу. Кред сальдо показ долг орг-ции перед раб-ком. Начисл з/пл отраж по К70Д07,10,11,15 – по операциям, связ с заготовлением и приобрет-ем матер цен-тей. К70Д15 – з/пл грузчиков Д08К70 ПО опер, связ с приобрет осн ср-в и немат акт Д20-29,44,97,96К70  по опер, связ с обычными видами деят-ти Д91К70 по прочим расх Д84К70 начисл дивид, з/пл, премии раб-кам, но только по реш-ю собств-ков Д69К70 начисл пособий по бол листкам за счет фонда страх-я.  По Д70 отраж-ся удержания з/пл в кор-ции с кредитом счетов. Д70К68 – НДФЛ; Д70К28 – удерж за брак; Д70К71 – удерж не возвращ остатка подотч сумм Д70К73 удерж с виновных лиц, недостач и потерь Д70К76 – удерж по исполнит перечислениям в депонентскую задолж-ть невыплач сумм Д70К50 – выдача з/пл из кассы Д70К51 – перечисл на пласт карты.

23. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом. План и программа аудиторской проверки.

Стандарт 3. «Планирование аудита». 1. предварительное;

2. изучение и оценка СБУ и СВК в ходе аудита; 3. оценка существенности и ауд-го риска; 4. определение ауд-й выборки и итоговая часть план-я – сост-е общего плана и программы ауд-й проверки.

Предварит-е планир-е вкл-т сбор и анализ общих сведений об ауд-мом эк-м субъеке. При этом анал-ся место, кот. занимает  эк-й субъект на рынке соот-х товаров или услуг, анал-ся деловая репутация фирмы, хоз-е связи предп-я. Наиболее достоверной считается инф-я ,полученная от 3х ли: спец-тов предшествующих ден. Партнеров и т.д.

Разработка общего плана и программы ауд-й проверки рег-ся ст-том «План-е аудита». При разраб-ке общего плана ауд-ру следует учесть след. Обстоят-во:

- деят-ь ауд-го лица  - СБУ и СВК:

А) учетная пол-ка;   Б) влияние изменения нормативно правовых актов на порядок ведения БУ и составл-е отчетности, оценка быстроты реакции рук-ва орг-и на изменения;

В) планы использования в ходе ауд-й проверки тестов, ср-в контроля и процедур проверки по существу.

3.риск и существенность

4.хар-р, временные риски и объем ауд-х процедур:

А) важность отдельных разделов учета для проведения аудита;  Б) влияние на аудит системы комплексной обработки данных БУ;  В) сущ-е подразделений, либо отдела внутреннего аудита и его влияние на процедуру внешнего аудита.

5.координация направлений аудита, орг-я текущего контроля выполняемой ауд-ми работой:

А) необходимость привлечения др. ауд-х орг-й к проверке (филиалов, дочерн.);   Б) необх-ть привлечения экспертов (спец-т в областях отличных от БУ и аудита);

В) кол-во и квалиф-я спец-тов, необход. д/проведения аудита данного эк-го субъекта (состав рабочей ауд-й группы).

-6.прочие аспекты:    А) сущ-е аффилированных лиц;

Б) оказание сопут-х аудиту услуг. По рез-там анализа данных обстоятельств ауд-м разраб-ся док-ты, в кот. отражены основные направления проверки,  сроки проведения проверки по данному направлению, ответственные за выполн-е отд-х этапов проверки и т.д.

Программа аудита предст-т собой детальный перечень ауд-х процедур, выполн-е кот .необходимо для реализации направлений проверки в общем плане. Формы программы как правило опред-ся внутрифирменным правилом станд.

В соотв-и с 3 стандартом общие планы программы могут изм-ся. Причины влияния изменений документируются.

Особую роль в ходе аудита играе процесс докум-я, регул-й прав. ст-том №2. Под документацинй в аудие поним-ся рабочие док-ты, материалы, подготавливаемые ауд-м, либо получаемые и хранимые ауд-м в связи с проведением проверки. Они м.б.на бум-м носителе, на фотопленке, в эл-м виде.

Рабочие док-ты подгот-ся и использ-ся ауд-м при плнир-и и проведении аудита, д/фиксирования ауд-х доказ-в, получаемых в процессе аудита в целях подтвержд-я мнения аудита.

При осущ-и текущего и послед-го контроля д/проверки выполн-й ауд-й работы.

По ст-ту 3 плн-е осущ-ся в 2 этапа:  1. сост-е общего плана удита;   2. сост-е ауд-й программы.

Принципы план-я:  - оптимистичность – цель стандартизации;   - непрерывность, чтобы работу 1го ауд-ра мог продолжить другой;   - комплексность, чтобы все разделы были подвержены првоерке;   - чтобы работа 1го ауд-ра не дублировала 2го.   Основные эл-ты общего плана аудита:   - наим-е;   - период проведения аудита;   - состав ауд-й группы;   - рук-ль ауд-й группы;   - кол-во человек и часов;   - ауд-й риск;   - уровень сущ-ти.

План:  Осн. Комплексы учетных работ, подлежащих проверке. Аудит поступл-я ОС (как поступают). Аудит ОС, созд. своими силами; аудит ОС, по договору дарения; ремонт ОС; сроки и исполнителя.

Подпис 555f55ef ;-ся рук-лями и группой ауд.

Программа содержит осн. эл-ты плана аудита + она содержит ссылки на внутриф-е ст-ты, кот. закрепл-ся:

- ауд. процедуры по сущ-ву (инструкции по проверке);

- тесты ср-в контроля (тесты тек. надзора за работой ауд-ра);

- ссылки на внутриф-е ст-ты, кот. утвержд-ся раб. док-ты ауд-ра.   План и программа м.б. скорректированы в ходе аудита, но об этом д.б. указано в ра. док-тах.

24. Анализ и оценка состава, структуры и динамики оборотных активов.  Расчет и оценка достаточности собственных оборотных средств организации.

    Обеспеченность собственными оборотными средствами:  СОС = СК – ВА;   ОА – КО = СОС          

КОСС  = (СК – ВА)/ОА      =   0,1 н.з.          КОСС  = (СК – ОА)/ВА      =    0,9 н.з.   КОСС=(СК-ВА)/ОА - норматив 0,1.(другие коэф. Фин. уст.: Кф.нез. =. СК/А(больше0,5); Кф.з. = ЗК/А (меньше 0,5), Л фин. задолж. = ЗК/СК (меньше1), Кфинансир-я = СК/ЗК(больше1), Кинвестир = (СК/ВА)(больше 1),К маневр = (СК-ВА)/СК(0,9)). СОС часть СК предпр., кот явл источником покрытия его текущ. активов, т.е. активов, имеющих оборач-мость менее 1 года. СОС=СК-ВА

КСОС отражает - какая часть ОА финанс-ся за счет СОС пред-ия и рассчит-ся по формуле: КСОС= (СК-ВА)/ОА. Нормативное значение данного коэфф-та 0,1, то есть ОА должны покрываться СОС не менее чем на 10%

КСОС на конец года равный 13% говорит о наличии источника пополнения ОА, не прибегая к увелич-ию КЗ.

     К ОА относ-я ДС в кассе орг-­ции и банках, легкореализ-ые цб, не рассматр-емые в ка­ч-ве долгосроч-х финн-х вложений, ДЗ, з-сы т-ров, мат-лов, сырья, остатки НЗП, ГП, а также текущая часть РБП.

Ан-з ОА по данным б/о направлен на изучение их состава, стр-ры, степени ликвид-ти.

Оборотным ср-вам присущи хар-ки оборач-сти, поэтому при ан-зе V ср-в исп-ся целая гр. Коэфф-тов, хар-щие ее.

1) Коб ОА = N/ОАср;, Это означает что каждый руб., влож-ый в обор/ср-ва совершил ск-ко-то оборота, т.е. сколько-то раз участвовал в получении прибыли.

2)Сред продолж-ть 1 оборота в дн=Кол-во дн в периоде/К оборач-ти = ОА/N*360

3)Закрепление обор/ср-ва = 1/К об, он хар-т сумму среднего ост-ка обор/ср-ва, приходящ-ся на 1 руб. выр-ки отчетн. Реал-ции.

Факторный анализ оборачиваемости ОА.  Коб ОА = N / ОА – в оборотах, отдача продукции на 1р. Об-х ср-в или кол-ва оборотов - каждый руб., влож-ый в обор/ср-ва совершил ск-ко-то оборота, т.е. сколько-то раз участвовал в получении П. Коб ОбС = S / Запасы – в запасах; 1 дн об.Об С = 360 / Коб = ОА/N*360 – в днях

В отношении ОА провод-ся тот же ан-з, что и в отношении ВА: 1) оборачиваемость; 2) динамика; 3) эфф-ть использованного предмета труда: 1 показ-ль – Материалоотдача = V произв. /затр. материалов

2 показ-ль – Материалоемкость= 1/Материалоотдача

Чем лучше исп-ся сырье, мат-лы и др. мат. Рес-сы, тем ниже Ме и выше Мо. Для сниж-ия Ме необх-мо улучшить исп-ния предметов труда, сократить отходы, не выпускать браков и низкокач-ых изд-ий, не допускать потерь материалоресурсов, исп-ть более дешевые замен-ли рес-сов, не сниж-щих кач-во продукц.

Комплексный подход к анализу и оценке использования основного и оборотного капитала. Наличие собств. оборотных ср-в (СОбС) – опр-ся по данным баланса = СК – внеОбА.  Методы расчета СК:1. СК итог III раздела баланса (стр.490) и в этом случае СОбС = 490 – 190 (Внеоб. Активы)2. СК опр-ся как е итога III раздела баланса (стр.490) + стр.640 (доходы буд. периодов) и стр.650 (резервы предстоящих расходов) СОбС = 490 + 640 + 650 – 190.В процессе анализа рассматривается динамика СОбС, опр-ся абсолютные и относит. отклонения от плана и фактич. данных прошлых лет.

При проведении анализа фин. устойчивости проводится сравнение величины СОбС с потребностью орг-ции в запасах.Сравнение темпов роста этих показателей позволяет судить об обеспеченности орг-ции СОбС.Затем в ходе анализа делается оценка факторов, влияющих на уровень СОбС. В кач-ве таких факторов выступают структурные элементы, формирующиеся, как в III разделе баланса, так и в I разделе (стр.190).Для опр-ния доли участия собственных ср-в в формировании ОбА расчит-ся:

1. Кобесп. СОбС, методами: - Кобесп. СОбС = (III – I) ё II = (490 – 190) ё 290; - Кобесп. СОбС = (490 + 640 + 650 – 190) ё 290. Если значение Кобесп. СОбС < 1,1 структура баланса м. б. признана неуд., а орг-ция не платежеспособной.

2. К обесп.  запасов СОбС: - Кобесп. зап. СОбС = (490 – 190) ё 210;    - Кобесп. зап. СОбС = (490 + 640 + 650 – 190) ё 210

Данный коэф. должен изменяться в lim 0,6 – 0,8, т.е. 60% – 80% запасов орг-ции должны формироваться из собств. источников.

3. Коэф. Маневр.: Км = (III – I) ё III = (490 – 190) ё 490; Км = (490 + 640 + 650 – 190) ё (490+640 + 650)

Оптимальное значение коэф. 0,5.

Основной кап-л – Внеоб-е активы, ВА – это вложения ср-в с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, НМА и т.д. Особое внимание уделяется изучению состояния ОС, т.к. они имеют большой удельный вес в долгосрочных А пр-тия. Изменение суммы по этой статье может произойти за счет 1)увелич. (уменьш.) кол-ва машин, оборуд., зданий, 2)повышения их ст-ти по вновь приобретенным фондам и переоценки старых в связи с инфляцией. 1)∆ОСК=∑(∆Кi*Цi0) – изменение кол-ва по кажд. виду ОС умнож. на базисный уровень их цены; 2)∆ОСЦ=∑(Кi1**∆Цi) – изменение цены i-го вида ОС умнож. на их кол-во отчетного периода. Изучают также динамику, состав инвестиционного портфеля, его структуру и изменение за отчетный период. Значит. долю в составе осн. кап-ла могут занимать НМА. Их анализ можно провести по данным ББ и приложения к нему. Целессобр. изучить также состав НМА по источникам их поступлений.

Оборотный кап-л – Обор-е активы, ОА – наиболее мобильная часть кап-ла, от сост. кот. в значит. степени зависит фин. состояние пр-тия. Стабильность стр-ры об-го кап-ла свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе пр-ва и сбыта пр-ции. ОА = З+ ДЗ+КФВ+ДС. Анализ Запасов необх. начинать с изуч. их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. Изменение З за счет колич-венного фактора: ∆ЗК=(К1- К0)*Ц0; за счет стоимостного (инфляц.): ∆ЗЦ=К1*(Ц1- Ц0). Период оборачиваемости кап-ла в З: ПЗ= Среднее сальдо по счетам запасов / Сумма израсход-х З за отч. пер-д * Дни периода. В проц. анализа ДЗ нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования ДЗ, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальн. для взыскания, или таких, по кот. истекают сроки исковой давности. важно изучить также период оборачиваемости ДЗ: ПДЗ= ДЗср / сумма погашенной ДЗ за пер-д * дни пер-да. В проц. анализа ДС необх. изучить динамику остатков ден. наличности на счетах в банке и период нахождения кап-ла в данном виде А: ПДН= средние остатки свободной ДН / сумма кредитовых оборотов по счетам ДС * дни пер-да. Для расчета прогнозир-й суммы остатка ДС: ОДС= планируемый годовой объем ден-го оборота / кол-во оборотов среднего остатка ДС в отч. пер-де.

Билет № 24

19. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.

20. Международные и федеральные стандарты аудита. Состав и сравнительный анализ.

21. Экономическая сущность и содержание понятий «собственный капитал» и «чистые активы». Порядок их расчета и анализа. Оценка динамики собственного капитала и чистых активов.

19. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.

Осн. нормативный док-т ПБУ 15/08. Заем – дог-р, где одна сторона передает в собст-ть др стороне деньги или др вещи, опр-ные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же ∑ или равное кол-во др полученных им вещей того же рода и кач-ва с уплатой или без уплаты %ов. Кредит – кредитор предоставляет ден. ср-тва заемщику в размере и на условиях, предусмотренных дог-ом, а заемщик обязуется возвратить полученную ден. ∑ и уплатить %ы. Различают банк-ое или комм-ое кредитование. Под комм-им кредитованием понимается предоставление одни лицом св. ден. ср-тв или иных вещей на опр-ный срок др лицу: - договор займа; - товарный кредит; - коммерческий кредит.

Банк-ое кредитование – это предоставление привлеченных и собст-ых ср-тв кредитной орг-ией заемщику на усл-ях возвратности, срочности и платности. Бывают: а) краткосрочные (менее 12 мес.) сч.66; б) долгосрочные (более 12 мес.) сч. 67. Орг-я д. обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задол-ти. Срочная – задол-ть, срок погаш. Кот не наступил или продлен. Просроченная – задол-ть с истекшим сроком погаш.  согласно усл. дог-ра. . Получение кредита отражается следующей бухгалтерской запис 555f55ef ;ью Д 50,51,52 К 66,67. Все з-ты, связанные с получение и исполнением займов и кредитов делятся на 4 вида:

1). %ы займодавцев. %ы начисляются на тех же счетах по окончании отчетного периода. Отражение зависит от того, на какие цели орг-я испол-ет полученные заемные ср-ва.

А) для приобретения или строительства инвестиц. актива. ИА – это обеък имущ-ва подготовка кот, к предполаг. исп-ию требует значительного времени и сущ-ых расх-в на приобретение или исгот-ие в послед-ие принят к учету (ОС и НМА). %ы увеличивают первонач. ст-ть актива Д 08 К 66,67.

%ы причитающиеся к уплате вкл. в ст-ть ИА при условии: 1. расх-ы по приоб-ию и изгот-ию ИА подлежат признанию в б/у. 2. расх-ы по займам, связанным с приоб-ем и изгот-ем ИА подлежат признанию б/у. 3. начата работа по приоб-иб и изгот-ию ИА. При остановке приоб-ия на длительные период (> 3 мес) %ы не вкл. в ст-ть ИА с 1числа мес, след-его за мес приостановления приоб-ия. В указанный период % вкл. в состав прочих расх-в. %ы перерстают вкл. в первонач. ст-ть с 1 числа мес след-его за мес ввода в эксплуатацию, %ы вкл. в прочие расходы. Д 91.2 К 66,67

Б) для предоплаты МПЗ, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Если заемные ср-ва сипол-ся для пред оплаты МПЗ, то % относятся на увеличение ДЗ, связанной с такой предоплатой.

Осуществлена предоплата Д 60 К 50,51

Начислен % по задол-ти Д 60 К 66,67

В) на все др. цели, а так же после ввода ИА в эксплуатацию. При отсут-ии предоплаты за МПЗ %ы вкл. в прочие расх-ы  Д 91.2 К 66,67

2). %ы или дисконт по векселям и облигациям. Займы, получ. путем выпуска облигаций учитываются на субсчете 66.4.  Облигация м. продаваться по цене > номинал ст-ти или < номинал ст-ти. Обяз-ва по облиг-иям, кот продаются по цене > номинала: В пределах номинала Д 50,51 К 66. ∑ премии, превышающей номинал Д 50,51 К 98. В течение срока займа равномерно дох-ы будущих пер-дов вкл. в дох-ы текущ. пре-да Д 98 К 91.1. Обяз-ва про цене < номинал. ст-ти отражаются на все факт полученную ∑ Д 50,51,52 К 66. ∑ превыш. номинал ст-ти над факт поступив-и ДС равномерно в течение срока в расх-ы Д 91 К 66 .

3). Доп. зта-ты произ-ые в связи с получением займов и кредитов: 1. рокащание заемнщику юр. и косультационных услуг. 2. оплата налогов и сборов. 3. проведение экспертиз. 4. потребеление услуг связи. Учитываются с составе прочих рсах-в Д 91.2 К 66,67

4). Курсовые разницы. При получение кредито/займов в ин. вал. орг-я произ-ит персчет ст-ти на заемных ср-в на дату совершения опер-ии или составления отчет-ти, возникающая разница наз. Курсовой. Д 91.2 К 66,67 или Д 66,67 К 91,1.

20. Международные и фед. стандарты ауд. деят-сти. Состав и сравнительный анализ.

Международные стандарты аудита разрабатываются международной ор-цией бухгалтеров. В РФ представлена институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Дважды международные стандарты переводились на русский язык в 2001 и 2005 годах.

Международные стандарты включают 51 стандарт, которые сгруппированы в 10 разделов (групп):

1. вводные аспекты;

2. обязанности

3. планирование;

4. внутренний контроль;

5. аудиторские доказательства;

6. использование работы 3-их лиц;

7. аудиторские выводы. Подготовка отчетов и заключений;

8. специализированные области

9. сопутствующие услуги

10. положение по международн. ауд. практике;

В РФ носят рекомендательн. хар-р и применяются, когда отчетность составлена в соответствии с МСФО.

Фед. стандарты ауд. деят-сти утверждены Постановлением правительства № 696 от 23.09.2002 г. Им не должны противоречить стандарты саморегулируемых ор-ций, а также внутрифирменные стандарты.

Ст.7 Фед. закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. определены требования и основные ф-ции стандартов ауд. деят-сти. При этом фед. определяют требования к порядку осущ-я ауд. деят-сти, регулируют иные вопросы. Разрабатываются фед. стандарты с международными стандартами аудита. Фед. правила явл. обязательными для аудиторских ор-ций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых ор-ций и их работников.

21. Экономическая сущность и содержание понятий «СК», «чистые активы», порядок расчета, анализа и оценки величин СК и ЧА.

 СК в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации.  Из фомы №1 и формы №3 можно проанализировать структуру и динамику СК. СК=УК+ДК+РК+НерП. Динамика: СК на конец года- СК на начало года; структура: доля УК,ДК, РК,Р в составе СК. Качественные показатели СК:

СК/ЗК – норматив больше 1; К ф.р.=  ЗК/СК- норматив: меньше 1(для нашей страны, за рубежом наоборот); Коб ск =N/СК; оборачиваемость в дняхlдн.=СК/N*360; Rск = Рчист./СК; Кф.н. = СК/А (норматив 0,7-0,8).

КпоступлСК = СКпост / Скнаконецгода   - (какова доля поступления СК)

КвыбСК  =  СКвыб / СКнаначалогода  - (какая часть СК, с кот п/п начало деят-сть в отчет периоде была использ-на в проц-се деятсти хоз субъекта) Если Кп > Кв, то в орг-ции идёт процесс наращивания СК

Кдел. актив. позволяет проанализир-ть насколько п/п использовало свой капитал.

КобСК  = В / СК (дает отражение, с какой скоростью оборачивается СК).

К концетрации СК = СК / А

Кф.р. = ЗК / СК

RСК =ЧП/СКср = (ЗК/СК) * (N/ЗК) * (ЧП/N) = Кфр*КобЗК*Rпр; влияние КобЗК = ΔКобЗК * Кфр0 * R п0; влияние К фр = КобЗК 1 * ΔКфр * R п0; влияние Rэк п = КобЗК 1 * Кфр1 * ΔR п

  Количественным выражением СК выступают ЧА.  «Чистые активы» - это активы организации, сформированные за счет средств СК.  ЧА = А  -  ЗК (ДО + КО) = СК. ЧА для оценки ликвидности и устойчивости предприятия. Если ЧА < УК по окончании 2-го фин года и кажд последующего – общ-во обязано снизить величину УК (ст.90, 99 ГК РФ). Если ЧА < мин УК, общ-во обязано ликвидир-ся (ст.42, 73 ФЗ об АО). ЧА -  А орг-ции, сформиров-ые только за СК.

ЧА=СК; ЧА=А-ЗК; ЧА (не уточненный вариант)= ВНА+ОА-ДО-КО

ЧА (уточненный вариант)= ВНА+ОА-ДО-КО (690-650-640)

Информация о ст-ти чист. акт. Раскрыв-ся в промежуточной и годовой б/о.

Роль:К=ЧА/А=82% (18% образованы за счет заемных средств)

Если ЧА растут, то растет фин устойчивость пред-ия

Эффект-ть исп-ния ЧА хар-ся показателем рентабельности СК. Рентабельность ЧА (РЧА) служит важным критерием при котировке акций на бирже явл-ся основой формирования рыночного курса акций. Если ЧА увеличивается, то растет ФУ. Многофакторная модель РЧА: РЧА = Пр ё ЧА

РЧА = (Пр   N   ОА   КО   ДЗ   КЗ   ЗК)  / (N    ОА   КО   ДЗ   КЗ    ЗК   ЧА )       NёОА – оборачиваемость ОбА, ОАёКО – коэф. тек. ликвидности, КОёДЗ – хар-ет степень покрытия краткосрочных обязательств ДЗ, ДЗёКЗ – степень покрытия ДЗ. К задолженностью, КЗёЗК – структура пассивов, ЗКёЧА – характеризует ФУ орг-ции.

Билет № 25

16. Особенности учета валютных операций.

17. Сопутствующие аудиту услуги. Назначение и краткая характеристика основных услуг сопутствующих аудиту.

18. Маркетинговый анализ в системе комплексного управленческого анализа.

16. Особенности учета валютных операций.

Ст-сть А и обяз-тв, выраженная в ин. вал, для отражения в б/у и б/о подлежит пересчету в руб. Пересчет ст-сти А или обяз-ва в руб произ-ся по офиц-му курсу ин валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ. В случае если для пересчета выраженной в ин вал ст-сти А или обяз-тва, подлежащей оплате в рублях, з-ом или соглаш установлен иной курс, то пересчет произ-ся по такому курсу. Пересчет ст-сти А и обяз-тв. в ин вал, в рубли должен произ-я на дату поступления, совершения опер в ин вале, а также на отчетную дату.    Для составления б/о пересчет ст-сти А и обяз-тв в рубли произ-тся по курсу, дейст-му на отчетную дату. Для составления б/о ст-сть Ос, НМА, МПЗ и других активов принимаются в оценке в рублях по курсу, дейс-ему на дату совершения опер-и в ин вал, в рез-те кот указанные А и обяз-ва принимаются к б/у. Учет курсовой разницы. В б/у и б/о отражается КР, возникающая по: 1. опер-м по полному или частичному погаше ДЗ и КЗ, выраженной в ин вал, если курс на дату исполнения обяз-тв по оплате отличался от курса на дату принятия ДЗ и КЗ к б/у в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в кот эта ДЗ и КЗ была пересчитана в последний раз; 2. опер-ям по пересчету ст-сти А и обяз-ств. КР отражается в б/у и б/о в том отчетном периоде, к кот относится дата исполнения обяз-тв по оплате или за кот составлена б/о. КР подлежит зачислению на фин-е рез-ты орг-ции как прочие дох-ы (К 91.1) или расх-ы. (Д 91.2). КР, связанная с расчетами с учред-ми по вкладам в УК орг-ции, подлежит зачислению в добав-ый капитал орг-ции. При повышении курса: Д 75 К 83. При снижении Д 91.2 К 75 . КР отражаются в б/у отдельно от др видов дох-в и расх-в орг-ции, в том числе фин рез-тов от опер-й с ин вал. В БО отражается: 1) КР, образов-ся по опер-м пересчета выраженной в ин вал ст-сти А и обяз-тв, подлежащих оплате в ин вале; 2) КР, образов-ся по опер-м пересчета выраженной в ин вал ст-сти А и обяз-тв, подлежащих оплате в рублях; 3) офиц-ый курс ин вал, установленный ЦБ, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в ин вал ст-сти А или обяз-тв, подлежащей оплате в рублях, за-ом или соглаш сторон установлен иной курс, то в БО раскрывается такой курс.

17. Сопутствующие и прочие ауд. услуги. Назначение и краткая характеристика.

Согласно п. 4 ст. 1 Фед. закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об ауд. деят-сти» перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается фед. стандартами ауд. деятельности.

Согласно п. 7 ст. 1 ауд. организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деят-стью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бух. учета, составление бух. (фин.) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогов. учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ фин.-хоз-вен. деят-сти ор-ций и ИП, экономическое и фин. консультирование;

4) управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридич. помощь в областях, связанных с ауд. деят-стью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос. власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бух. учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с ауд. деят-стью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с ауд. деятельностью.

Эти услуги можно разделить на три вида:

-услуги не совместимые с ауд. проверкой (восстановление и ведение бух. учета, составление бух. финансовой отчетности);

-услуги обремененные доп. обязательствами по лицензированию, сертификации (оценочная деят-сть, создание ИТ, услуги по обучению, услуги по обучению в областях связанных с аудиторской деятельностью);

-иные услуги (постановка учета, консультирование, юридич. помощь, разработка бизнес проектов).

18. Маркетинговый анализ в системе комплексного управленческого анализа.

Маркетинговые исследований - систематический сбор, регистрацию, обработку и анализ данных по вопросам, относящимся к рынку товаров, работ, услуг для принятия эффективных маркетинговых решений. В маркетинге изучается информация о рынке, конкурентах, ценах, потребителях, внутреннем потенциале организации для уменьшения неопределенности и риска соответствующих маркетингу решений. КМА служит для изучения рыночной среды, в которой функционирует организация, включая рынки сырья и сбыта. Задачи: 1. Оценка предложения и анализ состояния спроса на услуги организации и рынков сбыта. 2. Обоснование производственных программ. 3. Определение ценовой политики и основных стратегий ценообразования, определение коммерческого рынка, выявление реальных и потенциальных конкурентов, оценка их сильных сторон. 4. Анализ методов стимулирования сбыта и выбор наиболее эффективных из них. 5. Разработка стратегий и тактик маркетинговой деятельности. КМА – составная система маркетинговых исследований, систематический сбор, регистрация, обработка и анализ данных по вопросам, относящимся к рынку товаров, работ, услуг для принятия эффективных маркетинговых решений. В маркетинге изучается информация о рынке, конкурентах, ценах, потребителях, внутреннем потенциале организации для уменьшения неопределенности и риска сопутствующих маркетингу решениях. КМА служит для изучения рыночной среды, в которой функционирует организация, включая рынки сырья и сбыта. Задачи: 1. Оценка предложения и анализ состояния спроса на услуги организаций и рынков сбыта. 2. Обоснование производственных программ. 3. Определение ценовой политики и основных стратегий ценообразования, определение коммерческого рынка, выявление реальных и потенциальных конкурентов, оценка собственных резервов. 4. Анализ методов стимулирования сбыта и выбор наиболее эффективных из них. 5. Выработка стратегий и тактики маркетинговой деятельности. Схема КМА организации: 1. Анализ рыночной среды и конъюнктуры рынка. 2. Анализ и оценка положения товара на рынке сбыта и эластичность сбыта. 3. Оценка конкурентоспособности организации и выпускаемой продукц. 4,5 Анализ динамики и оценка выполнения плана производства и продажи продукции. 6. Анализ ассортимента и структуры реализации продукции. 7. Анализ товарной и ценовой политики. 8. Оценка ритмичности и сезонности производства. 9. Анализ качества и обновления продукции. 10. Комплексная оценка экономической эффективности внедрения мероприятий по результатам маркетингового анализа. Совокупность исследуемых в маркетинговом анализе показателей позволяет дать комплексную характеристику уровня маркетинга в организации. Она рассчитывается по следующей формуле: К=ⁿ√Пωi=ⁿ√ω12n, где ω1-совокупность показателей анализа рыночной среды и конъюнктуры рынка, ω2-//- и оценки положения товара на рынке сбыта и эластичности спроса, ω3- -//- товарной и ценовой политики, ω4 - -//- динамики и оценки выполнения плана производства и продажи продукции. ω 5- -//- оценки конкурентоспособности организации и выпускаемой им продукции. ω 6--//- оценки комплектности и ритмичности производства. ω 7--//- анализа ассортимента и структуры реализации продукции. ω 8-совокупность показателей анализа качества и обновления продукции.

Билет № 26

13. Производственные запасы: их классификация, документальное оформление и учет, методы оценки поступления и выбытия в учетной политике.

14. Обязательный аудит. Сущность и назначение. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту.

15. Анализ и оценка показателей эффективности инвестиционной деятельности.

13. МПЗ: классификация, методы оценки, организация учета и отражение в отчетности.

Нормат. зак-во: з-он о б/у, приказ Минфина №34н, ПБУ 5/01, Приказ Минфина №119н. МПЗ опр-ся как часть актива при усл, что: 1. Исп-ся в кач-ве сырья матер-ов при производстве прод-ии, работ, услуг. 2. предназ-ы для продажи 3. испол-ся для управ-их нужд. В состав МПЗ вкл.: топливо, тары и тарные матер-ы, запчасти, возвратные матер-ы, инвентарь и хоз-ые принадлежности, спец. оборудование, товары, ГП, животные на выращивании и откорме, НЗП. МПЗ принимаются к учету по факт. с/с. Условия её формирования зависят от источника поступления запасов: 1). Приобретение МПЗ за плату Д 10 К 60,76,71 . В данном случае факт с/с МПЗ признается ∑ факт затрат на приобретение за искл. НДС и др. возмещаемых налогов. 2). Изгот-ие матер-во смой орг-ие. Д 23 К 10,70,69,25 => Д 20 К 23. Факт. с/с опр-ся в ∑ факт затрат связанных с произ-ом данных видов запасов.  3). Внесение в счет вклада в УК Д 10 К 75. Под факт с/с понимается ден. оценка МПЗ, согласованная  учред-ми. 4). Получена безвозмездно или по дог-ру дарения Д 10 К 98 => Д 98 К 91.1 Факт с/с опр-ся по текущ. рыночной сто-сти на дату принятия к б/у. 5) Приобретены в обмен на др. актив. Факт с/с опр-ся исходя их ст-сти обмениваемых активов. 6) Приобретены за ин. вал. С/с орп-ся в руб. путем пересчета в ∑ в ин. вал. по курсу ЦБРФ действ-му на дату принятия запасов и б/у.

Возможны 3 варианта учетного отражения поступивших МПЗ:

1). по факт с/с с отражением всех факт хоз. деят-ти на сч 10. при этом все расх-ы на приобретение  МПЗ отраж-ся след-им образом Д 10 К 60,76,71,23.

2). по покупным ценам с веделеним расх-в по заготовке и доставке, с отражением фактов хоз деят-ти на сч 10 с откр-ем аналит счетов. При приоб-ии МПЗ в составе факт с/с выделяются ТЗР, отражаемые на отдельном субсчете.

3). по факт с/с с выделением учетной оценки и отклон. факт с/с от учетной оценки с отражением факт хоз деят-ти на сч10,15,16. при данном варианте все расх-ф собираются в Д 15, в корреспонденции с К 60,76,71 с выделением НДС. Факт с/с поступивших матер-в на склад и оприход-ых перечисляется в Д 10 с К 15. Запис 555f55ef ;и на счетах бу след-ие: - Отражено поступление МПЗ по факт с/с Д 15 К 60,71,76  - НДС Д 19 К 60,71,76  - отражено поступление МПЗ по учетным ценам Д 10 К 15  - спис 555f55ef ;аны отклон факт с/с по оприхым МПЗ при усл, если факт с/с > учетной Д 16 К 15  - спис 555f55ef ;аны отклон факт с/с от учетной цены по отпущ МПЗ в произ-во, если факт с/с > учетной Д 20,23,25,26,28,29,44 К 16   - если факт с/с < учетной (красное сторно) Д 20,23,25,26,28,29,44 К 16  В соот-ии с действ-им зак-вом оценка выбывающих МПЗ осуш-ся по 3 методам: 1) по с/с каждой ед., 2) по ср. с/с, 3) по с/с первых по времени приобретения запасов (ФИФО). Порядок проведения инвен-ии МПЗ регул-ся содержанием з-ном 119н. Результ-ы на счетах б/у отражаются след-ми запис 555f55ef ;и: Недостача: 1) отражена величина недостачи МПЗ Д 94 К 10, 2) если виновное лицо не установлено Д 91 К 94.  Если виновное лицо установлено и недостача погаш. за счет матер. ответ-ого лица: 1). Отражена величина; недостачи Д 94 К 10; 2). Недостача на виновном лице в бух. ст-ти Д 73 К 94; 3). На разницу между рыночной и бух ст-сти Д 73 К 98; 4). Погашена недостача виновны Д 70,50 К 73; 5). Разница вкл. в прочие дох-ы Д 98 К 91; 6). На осн бух справки восстановлен НДС на недостачи Д 94 К 68; Излишки: 1) оприходованы излишки МПЗ по рыночной ст-ти в состав прочих дох-в Д 10 К 91.1

14. Обязательный аудит. Сущность и назначение. Экономич. субъекты, подлежащие обязательному аудиту.

Стать я 5 ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Критерии отнесения организации к экономич. субъектам, подлежащих обязательному аудиту: 1. В зависимости от ор-ционно-правовой формы:  форма ОАО;

2. В зависимости от вида деятельности:

- ор-ция является кредитной ор-цией, бюро кредитных историй, страховой ор-цией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос. внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств кот. являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. Экономический критерий: - объем выручки от продажи пр-ции (выполнения работ, оказания услуг) ор-ции (за исключением с/х кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бух. баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных пр-тий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;    4. ор-ции обязательный аудит в отношении которых предусмотрен фед. законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Договор на проведение обязательного аудита бух. (фин.) отч-сти ор-ции, в уставном (складочном) капитале кот. доля гос. собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бух. (финн.) отч-сти гос.унитарного пр-тия или муниципального унитарного пр-тия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита предусматривается следующими документами: -п.2 ст.13 фед. закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - не включение аудиторского заключения в состав отчетности является грубым нарушением;

-ст. 15.11, 15.6, КоАП предусмотрены следующие штрафы от 20 до 30 МРОТ и от 3 до 5 МРОТ;

-ст. 126 гл. 16 НК РФ – 50 руб. за один не предоставленный документ.

15. Анализ и оценка показателей инвестиционной деятельности. (Оказывает влияние учетная политика) Особую часть анализа эффективности инвестиций. Проектов является его прогнозный и долгосрочный характер, поэтому в применяемых методиках анализа учитываются факторы времени и факторы риска. Инвест.анализ основан на применении ряда типовых матем.функций. Наиб. Распростран.является функция определения дисконтированной стоимости проекта, функция текущей стоимости аннуитента и функция погашения кредита. Все методы оценки эффективности инвестиционных решений можно разделить на две группы: 1.методы основанные на текущих оценках (метод расчета срока окупаемости) 2.Методы, основанные на дисконтированных оценках (методы расчета чистой дисконтированной стоимости проекта, методы расчета внутренней нормы окупаемости, методы опр-я индекса рентабельности и текущего срока окупаемости инвестицей). Выбор перечня методов определяется сроками осуществления проекта, размерами инвестиций, наличием альтернативных проектов и др.факторами. Качество инвестиционного проекта зависит от качества прогноза поступлений от инвестиций, срока жизненного цикла проекта, оценки степени рисков и процентовой  ставки для учета фактора времени и риска. Обязательным условием выбора инвест.проекта является соблюдение ряда требований: - положительная величина чистой дисконтированной стоимости; - превышение внутр.нормы окупаемости над уровнем инфляции; - повышение коэффициента инвестиций над средней стоимостью капитала; - соответствие срока окупаемости сроку жизненного цикла продукта инвестиции.

Билет № 27

10. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств.

11. Виды аудита, их взаимосвязь и характеристика.

12. Анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.

10. Основные средства: состав, классификация, оценка, методы начисления амортизации, организация учета и отражение в отчетности.

Основной нормат. Док-т ПБУ 6/01. ОС – это активы, для кот выполняются следующие 4-е условия: 1) объект предназначен для испол-я в произ-ве прод-ии, для управ-их нужд орг-ии или для предоставления во временное пользование. 2) объект предназначен для испол-ия в течение длительного времени, т.е. свыше 12 мес. или обычного опер. цикла. 3) орг-ия не предполагает последующую перепродажу объекта 4) объект способен приносить эк выгоды в будущем

Класс-ия ОС. По видам: здания, сооружения, машины, оборудование. По назначению: произ-ые, непроиз-ые. По принадлежности: собственные, арендованные, полученные в доверительное управ-ие, находящиеся на опер. управлении. По степени испол-я: находящиеся в эксплуатации, на ремонте, на консервации, на реконструкции.

Оценка ОС: Первоначальная – это факт. З-аты на приобретение ОС и доведение до состояния пригодного к испол-тю. Остаточная ст-сть – по ней они отражаются в балансе. Это первоначальная ст-ть за вычетом накопленной аморт-ции. Восстановительная – это сто-ть полученная в результате переоценки. Способы начисления амортиз-ии: Линейный – ∑ амортиз-ых отчислений опр-ся исходя из первоначальной ст-сти  и срока полезного использования. Способ «уменьшаемого остатка» – ∑ амортиз-ии опр-ся исходя из остаточной ст-сти и срока полезного испол-ия, с учетом коэф. ускорения не выше 3. Способ «по сумме числе лет» – ∑амортизации опр-ся исходя из первоначальной ст-ти и коэф., кот опр-ся следующим  образом:  число лет оставшееся до окончания срока / сумма чисел лет.  Способ «пропорционально объему прод-ии» – ∑ амортиз-ии исходя из первонач-ой ст-сти  с использованием коэф-та, кот рассчитывается:  объем произведенной продукции в текущем периоде / объем продукции в целом для ОС

Синт. учет осущ-ся по счету 01 «ОС». Аналит-ий учет в инвентарных карточках по форме ОС-6.

ОС отражаются в отчетности по остаточной ст-ти.

1) Поступили ОС - Д 08 К 60, 75, 98   2) Ввод в эксплуатацию - Д 01 К 08   3) Начислена амортизация - Д 26, 20, 25, 44  К 02   4) Выбытие ОС : Д 01.выб К 01 – первонач. ст-сть; Д 02 К 01.выб – сумма накопленной амортиз-ии; Д 91.2 К 01.выб – ост-ая ст-сть.  Если продажа: Д 62   К 91.1 – выручка от продажи; Д 91.2   К 68.2 – НДС с выручки; Д 91.9   К 99 – прибыль от реал-ии ОС

11. Виды аудита, их взаимосвязь и характеристика.

Виды аудита.  По отношению к пользователям информации: внешний; внутренний – основными объектами являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия, является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия; может быть независимым, т.е. подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Организация и функции вн. Аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. руководством и (или) собственником. Внутр. И внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутр. Аудиторов могут быть выполнены приглаш-ми независ-ми аудиторами; при решении многих задач внутр. И внеш. Аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.   По отношению к требованиям законодательства: Обязательный – регламентируется государством (ОАО, кредитные, страховые орг-ии, товар. Или фонд. Биржи, инвест.фонды, внебюдж. Фонды; объем выручки от реализации за год превышает в 500тыс. раз МРОТ, сумма активов баланса превышает на конец года в 200тыс.раз МРОТ); проводится только аудиторскими организациями.  Инициативный – (добровольный) пров-ся по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), характер и масштабы определяет заказчик.  По объектам аудита: Банковский, Аудит страховых компаний, Аудит бирж, инвестиц. Институтов и внебюдж. Фондов,  Общий,  Государственный

На все эти виды аудита (кроме госуд-го) надо иметь соответствующие аттестаты. Термин «госуд-ый» пока не нашел в РФ широкого применения, однако в Счетной палате РФ сущ-ют должности аудитора. По назначению: Аудит финн. Отчетности – проверка отчетности с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бух. Учета.; Налоговый – аудит. Проверка прав-ти и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики; Аудит на соответствие требованиям – анализ опред. Финансовой или хоз. Деят-ти субъекта в целях определения ее соотв-ия предпис 555f55ef ;анным условиям, правилам или законам.; Ценовой – проверка обоснованности установления цены на заказ (н-р расходов на конкретный оборонный заказ); Управленческий (производственный) – выполняется независимыми аудиторами , проверка организации и управления предприятием.; Аудит хоз. Деятельности – похож на управленческий аудит, систематический анализ хоз. Деятельности; Специальный (экологический, операционный и др.) – проверка конкретных аспектов деят. Предприятия. По времени осуществления: Первоначальный – впервые для данного клиента, большой риск и трудоемкость аудита, т.к. нет необх. Инф-ии о деят-ти предприятия. Согласованный (повторяющийся) -   осущ. Повторно и регулярно. Оперативный – кратковременная аудит. проверка для вынесения общей оценки сост. Учета. По характеру проверки: Подтверждающий – проверка и подтв-ие достоверности бух. Док-ов и отчетности. Системно-ориентированный – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Аудит, базирущийся на риске – концентрация аудит. работы в областях с более высоким возможным риском, что значит. Упрощает аудит в областях с низким риском).

12. Анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости организации.

Платежеспособность – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства.

При расчете абсолютных показателей определяется степень покрытия запасов определенными видами источников.

Рассчитывают обеспеченность запасов источниками их формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств (ΔСОС):

ΔСОС = СОС – Запасы, где СОС = СК – ВА,

2. Излишек или недостаток функционирующего капитала (ΔФК):

ΔФК = ФК – Запасы, где ФК = СОС + Долг. об-ва – Долг. деб. зад-ть

3. Излишек или недостаток общей величины основных источников (ΔОВИ):

ΔОВИ = ОВИ – З, где ОВИ = ФК + Краткоср. кредиты и займы.

Относит. показатели это коэф-ты:

Коэф-т автономии =СК/А, коэф-т фин. зависимости =ЗК/А, коэф-т соотношения заемных и собственных средств =ЗК/СК, коэф-т финансирования =СК/ЗК, коэф-т маневренности собств. капитала =(СК-ВА)/СК, коэф-т постоянного актива =(СК+ДО)/А, коэф-т обеспеченности оборотных активов собств. средствами =(СК-ВА)/ОА, коэф-т обеспеченности запасов собств. об.средствами =(СК-ВА)/З, коэф-т соотнош. мобильных и иммобилизированных средств (ОА/ВА).

Ликвидность активов – это их возможность при определенных обстоятельствах превратиться в денежную форму для возмещения обязательств. Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности ОА и свидетельствует о фин-ых  возможностях орг- полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.  Признаки не платежеспособности: Приток ДС<Оттока ДС, КО>OA, ДЗ<КЗ (на много), ДЗ>КЗ, нет Рч или совсем маленькая.

К платеж. Спос. = (ДСнг+ДС поступ.) / ДС израсх

В анализе платежеспособности организации важную роль играет расчет ликвидности.

1. К Абс. Ликв.= ДС+КФВ/КО Норматив:0,2-0,4. Какая часть краткоср. Заемных обяз. М.б. немедленно погашена за счет ден.ср. 2. К критич. ликв. = КДЗ+ДС+КФВл+ПОА/КО = ОА-(З+НДС+ДДЗ)/КО. Больше 0,8 прогнозируемую платежеспособ. Орган при условии своевременного расчета с дебиторами.

 3. Ктл =  (ОА-зад.учред.по взносам в УК-НДС-ДДЗ)/КО  от 1. Сколько руб. оборотных активов приходится на 1 руб краткоср обяз.

4. К.срочн.ликв. = ДС/(Кредиты+КЗ) = 1. Раельную способность орган погасить ден обяз, приходящиеся на конкретную дату. Не соблюдение данных нормативов-первый признак неплатежеспособности организации.

ББ является ликвидным, если соблюдаются неравенства:1)А1>П1 2) А2>П2 3) А3>П3 4) А4< П4, т.е. величина СК и др.видов пост.пассивов д.б. достаточной по стоимости или быть больше стоимости труднореализуемых активов. Т.е. собст.средств д.б. достаточно не только для покрытия ВА (0,9), но и для покрытия ОА (не менее 0,1).

А1 – наиб ликвидные активы: ДС+КФВ; А2 – быстро реализ-ые активы: Д/з краткоср; А3 – медленно реализ-ые активы: з-сы+НДС+Д/з долгосроч+Прочие оборот ср-ва; А4 – трудно реализ-ые активы: все внеоб-ые активы; П1-  к/з; П2 – Краткоср. Заемные ср-ва+ Задолж-ть по распред-ю д-дов+ прочие; П3 – долгосроч пассивы+ д-ды буд периодов+резервы предстоящ р-дов; П4 –устойчивые пассивы -  3 раздел. Согласно такому делению активов и пассивов опред-ся ликвид-ть ББ: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.

Текущ ликв-ть опред-ся: (А1+А2)-(П1+П2). Перспект-ая (прогнозная) ликв-ть: А3-П3. К фин. платежесп-ти = (А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3). К вост. Плал.спос. = (Кт.л.+ (6/Т)*∆Кт.л.)/2≥1. К утр. платежесп-ти = (Кт.л.+ (3/Т) *∆Кт.л.)/2 >1 – нет возм-ти восстан-ть

Меропр-я по восстан-ю платежесп-ти: перепрофилир-ие произ-ва; закрытие нерент-х произв-в ( при этом пост-ые р-да перерапред-ся и будут больше на кажд вид пр-ции); взыскание долгосроч д/з; продажа части им-ва; уступка прав на треб-ия; эмиссия акций; продажа пред-ия в целом. Для анализа и оценки обеспеченности ОА собств.средств.

ЧА=А-(КО+ДО)=СК, ЧОА=СК-ВА=СОС- это ОА, сформированные за счет собственных средст, СК=ОА(0,1)+ ВА(0,9) - хотя бы 10% предприятие должно иметь ОА за счет собственных средств.  СОС = СК+ДО-ВА – часть СК, которая идет на образование Об. Кап-ла..  КОСС=СК+ДО-ВА/ОА=СОС/ОА= 0,1 – К обеспеч-ти ОА собств.средствами   К= ДЗ/КЗ

Фин-ое состояние – это эк-ая категория отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность организации в определенный момент времени расплатиться по своим обязательствам.. Фин. состояние может быть устойчивым, неустойчивым. Абсолютная фин-ая устойчивость (редко встречается в Российской практике) когда З (затраты)  < (СК – ВА) + ККЗ (краткосрочные кредиты займы)  + КЗ, нормальная устойчивость, кот гарантирует ее платежеспособность З = (СК – ВА) + ККЗ +КЗ, неустойчивое фин-ое состояние - сбои в платежеспособности но еще можно ее восстановить З = (СК-ВА)+ ККЗ +КЗ + СКос, СКос – особая часть СК, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая фин-ую напряженность (строки 630+660), кризисное фин-ое состояние – З > (СК-ВА)+ ККЗ +КЗ + СКос. Обобщающие показатели оценки фин.уст.: Коэф. автономии (финансовой независимости)= СК/А > 0,5; коэф. фин устойчивости (независимости)= СК+ДО / А = 0,8; коэф. фин зависимости = ЗК/А < 0,5, коэф. фин-ия = СК/ЗК > 1; коэф инвестирования = СК /ВА > 1 (стр. 190); коэф. постоянного актива = ВА /СК, коэф. маневренности = СК-ВА / СК = СОС/СК =0,1; Коэф. обеспеч оборотных активов собственными средствами КОСС = СК – ВА / ОА = 0,1; коэф соотношения мобильных иммобилизированных средств = ОА/ВА, коэф соотношения чистых оборотных активов и чистых активов= ЧОА/ЧА, Финансовый рычаг (коэф.фин.задолженности) = ЗК/СК < 1., коэф соотношения активов и СК = А/СК, коэф соотношения оборотных активов с СК = ОА/СК, коэф соотношения дебитор и кредиторской задолженности = КЗ/ДЗ

   В ББ: А1 – наиб ликвидные активы: ДС+КФВ; А2 – быстро реализ-ые активы: Д/з краткоср; А3 – медленно реализ-ые активы: з-сы+НДС+Д/з долгосроч+Прочие оборот ср-ва; А4 – трудно реализ-ые активы: все внеоб-ые активы; П1-  к/з; П2 – Краткоср. Заемные ср-ва+ Задолж-ть по распред-ю д-дов+ прочие; П3 – долгосроч пассивы+ д-ды буд периодов+резервы предстоящ р-дов

П4 –устойчивые пассивы -  3 раздел.

Согласно такому делению активов и пассивов опред-ся ликвид-ть ББ: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.

Текущ ликв-ть опред-ся: (А1+А2)-(П1+П2)

Перспект-ая (прогнозная) ликв-ть: А3-П3

Расчет и оц-ка кофф-та фин платежесп-ти производ-ся по формуле: (А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)

Коэфф-т восстан-ия платежесп-ти рассчит-ся: (Коэф-т тек ликв+ (6/Т)*∆Ктек.ликв)/2≥1

Коэф-т утраты платежесп-ти: (Кликв+ (3/Т) *∆Ктек.ликв)/2 >1 – нет возм-ти восстан-ть

Меропр-я по восстан-ю платежесп-ти: перепрофилир-ие произ-ва; закрытие нерент-х произв-в ( при этом пост-ые р-да перерапред-ся и будут больше на кажд вид пр-ции); взыскание долгосроч д/з; продажа части им-ва; уступка прав на треб-ия; эмиссия акций; продажа пред-ия в целом.

Финн устойч-ть – степень независ-ти фирмы от рынка ссудных капиталов. Служит залогом выживаемости и стабильн-ти пред-я.

Методика провед-я ан-за финн устойч-ти:

1) ан-з состава и размещ-я активов, оцен-т измен-я НМА,ОС, ОС и измен-я их уд веса в составе бал-са. Если на пред-ии реальные активы ув-ся, то это хар-т интенсивн-ть наращивания им-ва пред-мя.

2) ан-т дин-ку и стр-ру ист-ков фин рес-сов, т.е. измен-е собств-х, заемных и привлеч-х ср-в. Для чего исп-т: - наличие СОС (кап-лы, резервы – ВОА);

- наличие СОС и долгоср-х ср-в (заемных) – ДО;

- общая вел-на ист-ков (+КО).

При ан-зе выявл-т излишек или недостаток этих ист-ков.

Разл-т 4 типа финн уст-ти: абсолютно устойчивое финн состояние, когда Запасы < CОС и кредита по ТМЦ; нормальная устойч-ть, гарантир-щее платежесп-ть пред-я, когда з-сы = СОС и кредитам по ТМЦ; неустойчивое фин полож-е, при кот наруш-ся платежесп-ть, но сохр-ся возм-ть восстан-я равновесия за счет привлеч-я доп-х ист-ков СОС; кризисное, когда пред-е наход-ся на грани банкрот-ва, т.е. з-сы>СОС и кредитов ТМЦ

Для восстан-я фин уст-ти необх ускорить оборач-ть ОС, снижать запасы и пополнять СОС за сч внутр ист-ков.

3)Пока-ли, хар-щие фин устойч-ть:

1. Коэф-т, кот хар-т одну из сторон фин устойчисвости орг-ции (коэф-т финансир-ния (покрытия)

К покр = СК/ (ДО+КО) = СК/ЗК ≥1

2. Коэф-т независ-ти (автономии) = СК/Активы ≥0,5

3. Коэф-т фин устойч-ти = (СК+ДО)/Активы ≥0,7

4. Коэф-т фин независ-ти = ЗК/Активы ≤0,5

5. Финн рычаг (леверидж) = ЗК/СК < 1 Прогноз-т банкротство, если стаб-но коэф-т в теч длит вр растет или падает. Показ-т каких ср-в у пред-я больше собств-х или заемных. Если он сниж-ся, след-но укрепление фин устойч-ти.

6. Коэф-т маневр-ти = (СК+ДО-ВОА)/(СК+ДО) >0,1 Показ-т какую часть СК пред-ие вложило в ОА. Если ув-ся , то растет фин уст-ть, т.к. быстрее оборач-ть.

7. Коэф-т обесп-ти ОА СОС = 0,1:

- Коос = (СК-ВОА)/ОА

- Коос = (СК+ВНА-ДО)/ОА

Для комплексной оценки фин. устойчивости выбирается несколько показателей и рассчитывая среднюю геометрическую из темпов их роста. Выбранные показатели должны соответствовать требованиям направленности, т.е. одновременно рост всех показателей или падение всех показателей должно оцениваться как положительная тенденция.

Билет № 28

7. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов.

8. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Правовое обеспечение аудита в Российской Федерации, основные нормативные документы.

9. Показатели себестоимости и их использование в анализе

7. Учет НМА: определение, классификация, организация учета и отражение в отчетности.

Основной нормат док-т ПБУ 14/2007. НМА – это актив, кот выполняют след-ие условия: отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентиф-ть; возможность испол-ть в произ-ве прод-ии или для управл-их нужд орг-ии; испол-ие в течение длит. Времени более 12 мес.; Не предполагается перепродажа; Способность приносить в будущем эк. Выгоды; Наличие док-ов подтверждающих сущ-ие самого актива и право орг-ии на владении им.

Способы начисления амортиз-ии: Линейный – ∑ амортиз-ых отчислений опр-ся исходя из первоначальной ст-сти  и срока полезного использования. Способ «уменьшаемого остатка» – ∑ амортиз-ии опр-ся исходя из остаточной ст-сти и срока полезного испол-ия, с учетом коэф. ускорения не выше 3. Способ «пропорционально объему прод-ии» – ∑ амортиз-ии исходя из первонач-ой ст-сти  с использованием коэф-та, кот рассчитывается следующим образом: объем продукции в текущем периоде / объем продукции в целом для НМА 

      В балансе НМА отражаются по остаточной ст-ти

Класс-ия НМА: Объекты регул-ие авторским правом, деловая репутация, «ноу-хау» - секреты произ-ва.

1) Поступили НМА - Д 08 К 60, 75; 2) Ввод в эксплуатацию - Д 04 К 08; 3) Начислена амортизация - Д 26, 20, 25  К 05; 4) Выбытие НМА: Д 04.выб  К 04 – первонач. ст-сть; Д 05   К 04.выб – сумма накопленной амортиз-ии; Д 91.2 К 04.выб – ост-ая ст-сть.; Если продажа: Д 62   К 91.1 – выручка от продажи; Д 91.2   К 68.2 – НДС с выручки; Д 91.9   К 99 – прибыль от реал-ии НМА

8. Нормативное – правовое регулирование ауд. деят-сти в РФ. Основные правовые и  нормативные документы.

Уровни:

1. Фед. закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»

2. Постановление правительства № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ»

3. Стандарты саморегулируемых организаций

4. Внутрифирменные стандарты

9. Показатели себестоимости и их использование в анализе.

С/с прод-ии представляет собой затраты на произ-во и реализ., выраженные в денежной форме.

Показ-ли с/с по данным ф.2 анализ-ся вертик-ным и горизонт-ым способом. При горизонт. способе соспоставляются показатели плошлого года с отчентным по с/с, ком-им и упрв-им расх-ам. Снижении за-ат оценивается положительно, увелич-ие – отриц., поскольку при увелич-ии показ-ей с/с снижается прибыль от продаж. При вертик. способе опред-ся удельный вес каждого вида расх-в в общей ∑.

Деление на с/с и ком-ие и управ-ие расх=ы – это деление за-т на те, что в процессе произ-ва и в процессе управ-ия. Удельный вес с/с д.б. наибольшим. Рост ком-их расх-в м.б. связан с изм-ием стр-ры продаваемой прод-ии. Увеличение удельного веса управ-их расх-в свидетельствует о необоснованом увелич-ии управ-их расх-в, связанных с опр. видом излишков. Анализ с/с прод-и в поэлементном разрезе прововдиться на основании данных ф.5. При анализе уровня матер-ых за-ат можно опр. влияние на их изменение 2-х факторов: 1. кол-во израсх-ого матер-ла; 2. с/с заготовления отдельных видов матер-ов. Анализ м. произ-тся любым способом.

При класс-ии на постоянные и переменные расх-ы данные по с/с испол-ся для орпед-ия объме продаж при кот. Прде-ие не имеет ни прибыли, ни убытков или дает запланированный объем прибыли.

Показ-ль кот объединяет все виды прод-ии и дающий возможность проанализ-ть с/с в динамике, а также сравнить уровень с/с в расзличных орг-ях и отраслях. Показ=ль за-ат на 1руб. прод-ии м.б. представлен формулой:

За-ты на 1руб. продаж = ∑q *p / ∑ q * z, где q – кол-во проданной прод-ии орп. вида; p – с/с ед. прод-ии; z – цена проданной прод-ии опр. вида.

На за-та на 1руб. проданной прод-ии влияют 3 фактора: 1. структурные сдвиги; 2. с/с отдельных видов прод-ии; 3. цена отдельных видов прод-ии

Наример:

За-ты на 1руб. продаж за прошлый год = ∑q0*p0 / ∑q0*z0 = 90

За-ты на 1руб факт. проданной прод-ии при базовых ценах и с/с = ∑q1*p0 / ∑q1*z0 = 91

За-ты на 1руб. факт. проданной прод-ии при факт. с/с и базовых ценах = ∑q1*p1 / ∑q1*z0 = 86

За-ты на 1руб. продаж за отчетный год = ∑q1*p1 / ∑q1*z1 = 87

87–90=-3 – за-ты снизились

1). Влияние изм-ия стр-ры 91–90=+1

2). Влияние изм-ия с/с ед. прод-ии 86–91=-5

3). Влияние изм-ия цены на проданною прод-ию 87–81=+1

Баланс отклонений: +1-5+1=-3  

Билет № 29

4. Учет денежных средств организации.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации.

6. Анализ технико-организационного уровня и других условий хозяйственной деятельности.

4. Учет денежных средств организации.

1. учет ден.ср-в в кассе 2. учет ден.ср-у на банковских счетах 3.учет переводов в пути. Организ.может хранить наличные деньги в кассе в пред.лимита уст.Коммерческим банком  Искл.явл 3 раб.дня в теч.которых выдается зарплата. Ст.14.5 КоАП «в случае завышения лимита по кассе организ.может быть оштрафована от 30тыс.руб до 40тыс.руб»  Для учета налич.нерег испольс.активный счет 50 – касса. Субсчет 1 – касса орган.в руб. 2 – операц.касса 3 – (билеты, путевки) денежные док-ты. Любая организ. Обязана вести кассовую книгу 1-й экз. которой выполняет роль кассового отчета. Учет основных приходных и расходны операций 1. В кассу поступила выручка от продажи Д50.2 К90.1  2.в кассу поступила выручка по дог.поставки Д50.2 К62   3.в кассу поступили нал.деньги с р/сч    Д50.1  К51   4. возврат подотчетных ср-в (неисп.авансов) Д50.1  К71   5.поступили ден.ср-ва внесен.учредителями Д5.1 К75.1   6.  Пост.нал.деньги – возмещение мат.ущерба  Д50.1 К73.2   7.оприх.излишек выявл.при инвент.кассы  Д50.1(2) К91.1 Расход ден.ср-в по кассе: 1.  Из кассы спис 555f55ef ;аны израсх.деньги в связи: - с передачей выручки инкас.банка Д57 К50.1   - сдача нал.денег непосредственно в банк Д51 К50.1   - выдача зарплата Д70 К50.1  - подотчетных ден.ср-в (работникам)  Д71.1 К50.1   - с упл.долга поставщикам и пр.кредиторам Д60(76) К50.1  - с выпл.учредителям дивидендов Д75.2 К50.1  - взнос нал.ден. в УК др.организ. Д58.1 К50.1  - с выдачей работникам ден.займов: процентных займов (финн.влож) Д58.3 К50.1  - беспроц.займ Д73 К50.1;  со спис 555f55ef ;анием недост.денег, выявл. При инвентаризации кассы. Д94 К50.1 (лимит расчетов с ЮЛ и ИП по одному договору за один день в размере не более 100000 руб. Приказ ЦБ РФ) 2.Учет базнал.ден.ср-в (проводки по аналогии с кассовыми операциями): счета - расчетные счета сч.51, валютные (текущие, транзитные) сч.52, спец.счета (накопительные, ссудные, аккредетивы)сч.55. На сегод.день согласно Законодательва любая организация вправе открывать в банках неограниченное количество счетов, при этом р/сч и вал.сч открывается в разреш.порядке, а все остальные в уведомительном. Для учета безналичных операций используются следующие счета бухучета 51, 52, 55.

5. Фед. закон «Об ауд. деят-сти», №307 от 30.12.08 г. его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудиторской деятельности в РФ.

1 этап. 22.12.1993 г. Указ Президента 2263, в котором утверждены «Временные правила ауд. деят-сти в РФ» Здесь было дано понятие ауд. деят-сти, цели аудита, определены сопутствующие аудиту услуги, критерии независимости, определены права и обязанности, ответственность, порядок аттестации и лицензирования, определены критерии гос. регулирования и контроля качества.

2 этап. 07.08.2001 г.  Фед. закон № 119-ФЗ «Об ауд. деят-сти». Не только гос. регулирование, но и вводится гос. аккредитованные объединения аудиторов, более жесткие нормы по аннулированию аттестации, вводится понятие заведомо ложного ауд. заключения, определено понятие аудиторской тайны; изменены критерии обязательного аудита.

3 этап. Фед. закон «Об ауд. деят-сти» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Введено понятие саморегулируемых объединений аудиторов, лицензирование отменяется с 01.01.2010 г. Аудит – это независимая проверка бух. фин. отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности; оказание сопутствующих услуг п.4 ст.1 (перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается фед. стандартами ауд. деят-сти); прочие услуги.

Определены критерии обязательного аудита. Дано понятие ауд. заключения (ст.6). Ст.7 – стандарты ауд. деят-сти и кодекс профессиональной этики. Критерии независимости, ауд. тайны, порядок выдачи и аннулирования квалификационного аттестата, права и обязанности сторон, определяется регулирование ауд. деят-сти (гос. и профессиональное, общественное), порядок ведения гос. реестра, меры отношении ауд. ор-ции, гос. контроль за деятельностью саморегулируемых организаций.

6. Анализ технико-организационного уровня и др. условий производства хозяйственной деятельности.

Технико-организационный уровень - дос­тигнутый уровень развития средств производства, методов организации и управления. Следует различать технико-организационный уровень производ­ства и факторы, приводящие к его изменению. Действительные   величины показателей научно-технического уровня производства и уровня организации производства и труда, уровня управления ХД при ре­конструкции или в процессе проектирования участков, цехов и организаций в целом определяют по действующим отраслевым методикам. Изменение технико-организационного уровня проявляется в использовании всех 3 элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Следовательно, мероприя­тия, приводящие к росту технико-организационного уровня, интен­сифицируют процесс производства. Интенсификация — способ развития, опирающийся на научно-технический прогресс. Цель и результат интенсификации — повышение результативности производства и увеличение на этой основе выпуска продукции. Экстенсивный способ развития произ­водства предполагает увеличение выпуска продукции без повыше­ния степени отдачи трудовых и материальных ресурсов, применяе­мых в производстве (т.е. без повышения результативности), за счет их абсолютного увеличения. Развитие производства характеризует набор показателей. При бо­лее полном использовании факторов, повышении их отдачи проис­ходит интенсификация процесса производства за счет качественных параметров, если дополнительно вовлекаются ресурсы, то развитие осуществляется по экстенсивному пути. Производственная система действует в определенной внешней среде. Внешняя среда производственной системы включает в себя по­ставщиков, покупателей, государственные и местные органы вла­сти, налоговые органы и др. Сезонная и случайная составляю­щие анализируемых процессов характеризуют воздействие внешней среды, которая имеет свои законы развития. Экономический анализ в системе маркетинга предполагает анализ состояния рынка, изменения цен, эффективности рекламы, силь­ных и слабых сторон организации. Результаты маркетингового ис­следования рынка с применением аналитических приемов и спосо­бов трансформируются в разработку ассортиментной, ценовой стра­тегии и тактики, в стратегию продвижения товара на рынке. С дру­гой стороны, анализ внешней среды, оценка уровня концентрации рынка и конкурентных позиций организации позволяют рассмот­реть вопрос о расширении или сокращении используемых ресурсов, т.е. производственного потенциала.

Билет № 30

1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Система государственного финансового контроля в Российской Федерации. Классификация видов финансового контроля. Государственный финансовый контроль, внутриведомственный контроль, независимый финансовый контроль.

3. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования.

1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

ДЗ – задолж-сть др орг-ций, работников и ф/лиц данной орг-ации (задолж-ть покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Орг-ции и лица, кот должны данной орг-ции, называются дебиторами. КЗ –  задолж-ть данной орг-ции др ор-циям, работникам и лицам, кот называются кредиторами.

В ф.1 ДЗ и КЗ отражаются по их видам ДЗ отраж-ся по  во 2-ом разделе актива баланса, а КЗ – в 5-ом разделе в пассиве «КО». В приложении  № 5 расшифровываются изменения ДЗ и КЗ.

ДЗ отражается на сч 62 "Расчеты с покуп. и заказч.", 76 "Расчеты с разными дебит. и кредит.", 71 «Подотчетные лица», а КЗ - на сч 60 "Расчеты с поставщ. и подрядч.", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Приобретение матер-в, ОС, работ, услуг Д 10,41,08,25,26 К 60; Учтен НДС по приоретенным ценностям Д 19  60

Оплата поставщику Д 60 К 50,51,52; Спис 555f55ef ;ание КЗ Д 60 К 91.1; Перечислена предоплата за услуги Д 60.2 К 50,52

Поступили товары Д 10,41,08 К 60.1 => Д 19 К 60.1; Зачет ДС а в счет КЗ Д 60.1 К 60.2

Отгружены тов., работы или услуги Д 62.1 К 90.1; Выделен и начислен НДС к уплате Д 90.3 К 68.2; Поступление платежа от покупателя Д 50,51,52 К 62.1;

Выдача ДС подотчетн. лицу Д 71 К 50; Отражены расх-ы по аванс-му отчету Д 26,44,60 К 71; Возврат неисп-ых ДС Д 50 К 71

Перечислен страх-ой платеж Д 76.1 (Расчеты по имущ-му и личному страх-ию) К 51,71; Начислены страх-ые взносы Д 26,44,20,91.2,97 К 76.1; Получено страх-ое возмещение Д 51 К 76.1; Спис 555f55ef ;ание утерянного имущ-ва Д 76.1 К 10,01,41,43

Выставлена претензия Д 76.2 (Расчеты по претензиям) К 91.1; Оплачена претензия  Д 50,51 К 76.2; Претензия не погашена и спис 555f55ef ;ана в убыток Д 91.2 К 76.2. Задолж-ть по див-дам Д 76.3 (Расчеты по див-дам и пр. дох-м) К 91.1; Погашена задолж-ть Д 51 К 76.3;   Депонир-а з/п Д 70 К 76.4 (Депониров-ые ∑); Выдана депонир-ая з/п Д 76.4 К 50.  Поступление услуг Д 44,26 К 76.5 (прочие д-ры и кр-ры); Погашена задол-ть Д 76.5 К 51

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязат-тв, если он опр-н, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязат-тва. ДЗ по истечении срока исковой давности спис 555f55ef ;ывается на умен-ие прибыли или рез-ва сомнительных долгов. Спис 555f55ef ;ание задолж-ти оформляется приказом рук-еля и след-ми бух-ми запис 555f55ef ;ями: Если рез-в не создавался –  Д 91.2 К 62, 76;  Спис 555f55ef ;ана задолж-ть за счет рез-ва Д 63  К 62, 76 

Спис 555f55ef ;анная ДЗ не считается аннулированной. Она д. отражаться на забалансовом счете 007 "Спис 555f55ef ;анная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента спис 555f55ef ;ания. При поступлении ср-ств по ранее спис 555f55ef ;анной ДЗ дебетуют счета учета ДС (50, 51, 52) и кредитуют счет 91.1. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 (Если резерв был, то: Д51-К62 – получена оплата, Д63-К91 – восстановлен резерв, Д62-К63 – восстановлена ранее спис 555f55ef ;анная задолж-ть). КЗ по истечении срока исковой давности спис 555f55ef ;ывается на фин рез-ты и оформляется след-ми бух-ми запис 555f55ef ;ями:  Д 60, 76 К 91.1     Сроки расчетов определяются условиями договора, срок исковой давности 3 года ГК. Сомнит долг – ДЗ кот не погашена в срок и не обеспечена гарантиями. По долгам со сроком просрочки более 90 дн.и в раз-ре половины долга с исчисл. срока от 45 до 90 дней создается резерв: Д 91 - К 63  создан резерв по сомнит долгам; Д 63 - К 62  спис 555f55ef ;ана ДЗ за счет резерва. Если дебитор погасил задолж-ть, ∑ неиспол-ого резерва присоединяется к прибыли как пр дох-ы: Д 63 - К 91  спис 555f55ef ;ан ранее созданный резерв; ДЗ  по кот создан резерв по сомнит-м долгам отражается за вычетом резерва.

2. Система гос. фин.контроля в РФ. Классификация видов фин. контроля. Гос-вен. фин. контроль, внутриведомствен. фин. контроль, независимый фин. контроль (аудит).

Виды фин. контроля разделяются по следующим признакам:

1. по ор-цион. формам (по субъектам проведения):

- Гос. контроль осущ-ется гос.органами контроля и управления при этом реализуются интересы гос-ва;

- Ведомственный контроль (внутриведомствен.) проводится министерствами, службами, агентствами. При этом контролю подвергаются подведомственные учреждения. Пример: 3-х уровневая система Управлений Федерального Казначейства: 1. Главное управление ФК; 2. управление ФК по субъектам РФ; 3. отделения ФК по городам и районам.

- вневедомственный контроль осущ-ется министерствами, службами, агентствами в отношении ор-ций и ИП;

- независимый (аудиторский) контроль осущ-ется аудиторскими ор-циями и индивидуальными аудиторами;

- внутрихоз-вен. (внутренний) контроль осущ-ется либо рук-телем либо специальным подразделением пр-тия, кот.контролирует деятельность отдельных структур;

2. в зависимости от времени проведения:

- предварительный контроль проводится до принятия управленч.решений и совершения хоз.операций, носит профилактический характер или упреждающий характер;

- текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения хоз. операций;

- последующий контроль осущ-ется после совершения хоз. операций. Кол-во объектов последующ. контроля определяется силами проверяющего исходя из различн. фактов: задачи и цель проверки, финансирование затрат на проведение проверки, продолжительность.

Система органов гос. финансового контроля:

1. таможенный финансовый контроль (федеральный таможенный контроль);  2. бюджетный (счетная палата РФ, фед. служба финансово-бюджетного надзора, федеральная служба фин. мониторинга, управление фед. казначейства);

3. налоговый контроль (ФНС);  4. кредитный контроль (ЦБ РФ).   Аудит – независимая проверка бух. фин. отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Закон 307-ФЗ от 30.12.2008 г. действует с 01.01.2009 г.

Отличие аудита от контроля: 1. Аудит – независимый контроль; Контроль – контролер действует в соответствии с инструкцией; 2. аудит – коммерческая деятельность; Контроль – финансируется за счет бюджета; 3. Аудит – защищает интересы собственника; Контроль – защищает интересы государства (собираемость налогов); 4. Аудит – проверка законности операции; Контроль – законность и эффективность.

3. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности их использования. Эффективность использования трудовых ресурсов рассчитывается: 1. выработка продукции, приходящаяся на 1 работника (среднегодовая производительность труда)  2. фондоотдача по затратам на оплату труда   3. фондоотдача среднегодовой выработки 1 работника по среднегодовой з/п 1 работника   4. относительная экономия трудовых ресурсов (среднеспис 555f55ef ;очная численность)   Анализ эффективности использования трудовых ресурсов: - экстенсивное: использование рабочего времени;  - интенсивное: среднегодовая выработка детализируется: наличие (численность), структура, средняя часовая выработка, количество дней, количество смен,…Анализ оплаты труда. Оценка динамики трудовых ресурсов.  Составляется аналитическая таблица с данными по трудовым ресурсам. По ним рассчитывают темпы изменений, абсолютные и относительные величины, после чего определяют расчетную численность работников на следующий год с учетом достигнутой производительности труда.  Модель для расчета влияния факторов: объем продукции равен численности работников, умноженной на производительность труда. Анализ состава рабочей силы. - оценка соответствия квалификации сложности выполняемых работ, для чего рассчитывают средний тарифный разряд рабочих и средний тарифный разряд работ. Превышение второго показателя над первым может привести к некачественному выпуску продукции. - оценка соответствия административно-управленческого персонала занимаемым должностям. Здесь рассматриваются вопросы подбора кадров и повышения квалификации. - оценка квалифицированного уровня и состава работников по возрасту, стажу работы, образования. Анализ движения рабочей силы. При этом рассчитываются следующие коэффициенты. Коэффициент оборота по приему – отношение количества принятого персонала к среднеспис 555f55ef ;очной численности. Коэффициент оборота по выбытию – отношение количества уволившихся к среднеспис 555f55ef ;очной численности. Текучесть кадров – отношение количества уволившихся по собственному желанию или за нарушение трудовой дисциплины к среднеспис 555f55ef ;очной численности. Коэффициент постоянства состава – отношение количества проработанного времени к среднеспис 555f55ef ;очной численности